歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量模式比較-在線瀏覽
2024-07-26 21:46本頁(yè)面
【正文】 成本計(jì)量。第三，推廣公允價(jià)值的計(jì)量有利于我國(guó)企業(yè)的資本保全。很明顯，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)這些能力，同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn)，又必須購(gòu)回這些能力，只有這樣簡(jiǎn)單再生產(chǎn)才能維持，擴(kuò)大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。反過(guò)來(lái)，當(dāng)企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力如采用公允價(jià)值計(jì)量，此時(shí)不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，則計(jì)量得出的金額，即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)物資本得到保全，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。兩者都是從信息使用者的角度出發(fā)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。相關(guān)性有助于信息使用者對(duì)于企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。然而,在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,可靠性和相關(guān)性常常是相互沖突的,可靠性和相關(guān)性的要求往往很難兩全:可靠性是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,而相關(guān)性是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。相關(guān)性中的預(yù)測(cè)性和及時(shí)性要求,可能影響信息的可靠性,而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)性,再可靠的信息其相關(guān)性也會(huì)大大削弱。按照可靠性的要求,歷史成本無(wú)疑是最理想的計(jì)量模式,因?yàn)樗目陀^性和可驗(yàn)證性最強(qiáng)。首先，歷史成本法存在大量的確認(rèn)、計(jì)算、分配和備選方案，使損益計(jì)算嚴(yán)重失實(shí)。特別是20世紀(jì)70年代以來(lái),隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化、證券化趨勢(shì)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)量模式的缺點(diǎn)越來(lái)越突出,其所提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息相關(guān)性和及時(shí)性不足的問(wèn)題越來(lái)越突出。從決策的相關(guān)性講,公允價(jià)值當(dāng)然比歷史成本優(yōu)越。但是，公允價(jià)值在具體運(yùn)用中存在一定的困難。具體表現(xiàn)在：（1）公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的,它要求參加交易的各方必須充分了解市場(chǎng)情況,信息不對(duì)稱的程度應(yīng)盡可能地縮小,任何商品或要求權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格都可以公開(kāi)查閱,而且交易時(shí)他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易的價(jià)格。因?yàn)橹袊?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度還較低,存在著資產(chǎn)交易不活躍以及大量私人信息等現(xiàn)象不完全的市場(chǎng)。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,那么如果當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)較大將給企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)狀況帶
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