注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試--綜合階段考試-在線瀏覽
2025-07-28 01:02本頁(yè)面
【正文】 2011年度的營(yíng)業(yè)收入占福龍汽車合并營(yíng)業(yè)收入的2%。根據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營(yíng)，貿(mào)易公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。 （5）福龍汽車配件鑄造有限公司（以下簡(jiǎn)稱配件公司）由王聲和丁紅于2009年共同投資設(shè)立，主要從事汽車配件的制造，王聲和丁紅分別持股80%和20%，王聲對(duì)配件公司擁有控制權(quán)。福龍汽車為此項(xiàng)交易發(fā)生審計(jì)和評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。根據(jù)配件公司修改后的公司章程，董事會(huì)決議須經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過(guò)。配件公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估增值，該項(xiàng)評(píng)估增值的固定資產(chǎn)賬面原值為200萬(wàn)元，采用直線法按10年的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)凈殘值為0），截至2011年12月31日已使用8年。 資料（五） 集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1．為擴(kuò)大銷售量，福龍汽車推出了購(gòu)車贈(zèng)A級(jí)保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個(gè)人消費(fèi)者從福龍汽車購(gòu)買乘用車的同時(shí)可獲贈(zèng)一張A級(jí)保養(yǎng)卡，個(gè)人消費(fèi)者可憑卡在購(gòu)車之日起1年內(nèi)到福龍汽車的銷售公司免費(fèi)做一次A級(jí)保養(yǎng)。福龍汽車在銷售乘用車時(shí)按照實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，對(duì)贈(zèng)送的A級(jí)保養(yǎng)卡不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅設(shè)立備查薄對(duì)其發(fā)放和使用情況進(jìn)行登記。2．2011年12月個(gè)人消費(fèi)者王力對(duì)福龍汽車提起訴訟，認(rèn)為福龍汽車為其車輛提供維修服務(wù)時(shí)更換的零件存在質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致了一起交通事故，向福龍汽車索賠60萬(wàn)元。福龍汽車的法律顧問(wèn)表示福龍汽車很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額為50萬(wàn)元。福龍汽車在2011年未對(duì)上述訴訟索賠事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。福龍汽車將其作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。2011年12月31日，福龍汽車將所持S公司股票2011年度的公允價(jià)值變動(dòng)16,200萬(wàn)元計(jì)入資本公積。4．采購(gòu)車輛時(shí)，福龍汽車取得汽車生產(chǎn)商根據(jù)采購(gòu)金額開具的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上載明的增值稅金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。福龍汽車根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的返利金額向汽車生產(chǎn)商開具增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票后按照發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額借記應(yīng)付賬款，按照發(fā)票上注明的價(jià)款金額貸記營(yíng)業(yè)成本，按照發(fā)票上注明的增值稅稅款金額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。福龍汽車已將2011年度支付給王聲的全部利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算2011年度企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除。營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)項(xiàng)目有：稅收滯納金30萬(wàn)元、合同違約金250萬(wàn)元、直接捐贈(zèng)給希望小學(xué)的捐贈(zèng)支出300萬(wàn)元、固定資產(chǎn)處置損失150萬(wàn)元、存貨被盜的損失40萬(wàn)元。2．項(xiàng)目組成員鄧力在對(duì)福龍汽車存放于九洲銀行的銀行存款的余額進(jìn)行函證時(shí)，將填好的詢證函親自送至九洲銀行。鄧力將回函確認(rèn)的金額記錄于工作底稿，并得出了“九洲銀行的銀行存款余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。由于交通原因，項(xiàng)目組成員肖華2012年1月3日才到達(dá)福龍汽車某外地倉(cāng)庫(kù)的盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施了監(jiān)盤程序，盤點(diǎn)結(jié)果與2012年1月3日的賬面記錄無(wú)差異。4．項(xiàng)目組成員吳娜在對(duì)應(yīng)付賬款余額最大的前5個(gè)供應(yīng)商實(shí)施了函證程序后，得出了“與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)”的結(jié)論。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民就上述以舊換新交易的會(huì)計(jì)處理提出分析意見。合同的標(biāo)的為30輛卡車，銷售單價(jià)為每輛80萬(wàn)元，回購(gòu)日期為合同簽訂日之后的第90天，回購(gòu)價(jià)款為每輛82萬(wàn)元。3．福龍汽車董事會(huì)正在考慮制定員工激勵(lì)方案，初步擬定的內(nèi)容為：管理層成員在福龍汽車上市后3年都在公司中任職服務(wù)，且公司每年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率均達(dá)到5%以上，且公司股價(jià)年平均漲幅8%以上，管理層成員即可以以低于市價(jià)50%的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的福龍汽車股票；管理層成員的年終獎(jiǎng)金將專戶存儲(chǔ)不再發(fā)放現(xiàn)金，管理層成員未來(lái)行權(quán)時(shí)可用自己的部分抵減支付的購(gòu)買股票款項(xiàng)；若管理層成員在3年內(nèi)離職則不再享有股票購(gòu)買權(quán)，但其年終獎(jiǎng)金可隨時(shí)全額提?。徊糠肿庸镜墓芾韺映蓡T也將參加此項(xiàng)激勵(lì)方案，并按照上述規(guī)定享有福龍汽車股票購(gòu)買權(quán)。4．配件公司大部分產(chǎn)品銷售給福龍汽車，其2010年度和2011年度的賬面銷售毛利率均為10%，而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)汽車配件行業(yè)最近3年的平均銷售毛利率約為17%。根據(jù)上述信息，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民就福龍汽車與配件公司之間的關(guān)聯(lián)交易安排提供稅收籌劃建議。（2分） 答：明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在接受委托前，作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師旺華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注和詢問(wèn)的事項(xiàng)包括： （1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題； （2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧； （3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷； （4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（2分） 答：福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： （1）公司治理機(jī)制可能存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，可能存在大股東凌架于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 （3）2011年開始使用新物流管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)完成的交易自動(dòng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中形成會(huì)計(jì)記錄，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，IT信息系統(tǒng)的一般控制可能存在風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施主要包括： （1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性； （2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作； （3）提供更多的督導(dǎo)； （4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，融入更多的不可預(yù)見的因素，考慮使用某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； （5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。（7分） 答：福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下： （1）部分汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車必須支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，因此預(yù)付賬款的資金占用較高，并且增長(zhǎng)迅速（增長(zhǎng)20%，超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)（8%））。針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ①獲取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析2011年末較2010年末增長(zhǎng)的原因； ②檢查主要供應(yīng)商的采購(gòu)合同，關(guān)注貨款支付方式的約定是否與財(cái)務(wù)記錄相符； ③針對(duì)賬齡長(zhǎng)、大額等異常的預(yù)付賬款調(diào)查原因并實(shí)施函證程序，并密切關(guān)注回函情況，分析回函差異； ④關(guān)注預(yù)付賬款期后收到貨物的情況。存貨的“存在”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因汽車市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、更新?lián)Q代快、產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)頻繁，在檢查可變現(xiàn)凈值的確定方法時(shí)應(yīng)關(guān)注是否考慮了存貨中車輛的庫(kù)齡和適銷情況； ④檢查存貨的期后銷售情況。抵押資產(chǎn)的“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定及與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （4）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收票據(jù)和負(fù)債的 “完整性”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （5）與供應(yīng)商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本和存貨采購(gòu)成本的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ①根據(jù)合同條款重新計(jì)算或復(fù)核全年的返利金額，將計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行比較，調(diào)查差異的原因； ②檢查根據(jù)2011年采購(gòu)量計(jì)算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2011年確認(rèn)為應(yīng)收返利；檢查所確認(rèn)返利在營(yíng)業(yè)成本與期末存貨之間的劃分是否恰當(dāng)； ③檢查與返利有關(guān)的
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