【正文】 004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹８鶕?jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。第四種情況是影響?yīng)毩⑿?。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘?。根?jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011 網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。資料一：通過對B公司內(nèi)部控制的了解C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。(7)會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。(9)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。(11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。(12)內(nèi)部審計部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。資料二：C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：(1)2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。(2)C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗收單。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。(3)根據(jù)B公司成本成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn)品成本。(4)2004年9月人工費用和費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。(5)2004年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。D注冊會計師檢查后未見異常。原因為部分產(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細賬中查到了相應(yīng)記錄。要求：(1)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。(2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進建議。(4)針對資料二第(1)至第(8)事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)(會計報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入)。(6)針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據(jù)的］，并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險水平。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。(4)不存在內(nèi)部控制缺陷(5)存在內(nèi)部控制缺陷對于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務(wù)，是要由不同的人員進行的。(6)存在內(nèi)部控制缺陷；對于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。建議其把其余兩聯(lián)送會計部門進行核算。建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。建議其對于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限，授權(quán)財務(wù)人員進行負(fù)責(zé)。(12)、不存在內(nèi)部控制缺陷(二)一項關(guān)鍵的內(nèi)部控制缺陷就是指的對于賒銷由銷售人員進行審批相對應(yīng)的內(nèi)部控制。與應(yīng)收帳款和收入項目的；存在與發(fā)生，估價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定是相關(guān)的。(三)第8項。因為對于第一項企業(yè)執(zhí)行行了相應(yīng)的替代的審計程序，同時對于第四項則指出由更有經(jīng)驗的復(fù)核則也是正確的。與資料(二)的8相關(guān)的內(nèi)部控制有關(guān)。高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011 網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第二篇：2014注冊會計師全國統(tǒng)一考試(專業(yè)階段考試)《會計》試題2014注冊會計師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）《會計》試題（一）一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。），其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列費用或損失，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的是（）。該股權(quán)系丁公司于201年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認(rèn)了800萬元商譽。為進行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元。 920萬元 040萬元 880萬元 680萬元，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。 000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。 ，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是（）。甲公司203年有兩項與普通股相關(guān)的合同：（1）4月1日授予的規(guī)定持有者可于204年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約；（2）7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。不考慮其他因素，甲公司203年稀釋每股收益是（）。該固定資產(chǎn)購買于200年12月11日，原值為1 000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 。至203年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝費100萬元。甲公司203年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。 ，租期自206年1月1日至208年12月31日。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3 000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。甲公司206年應(yīng)確認(rèn)的租賃費用是（）。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有（）。 ，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造廠房成本的有（）。 %股權(quán)，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有（）。 ，下列單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。 ，正確的有（）。相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整 ，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理 ，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用 ，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計三、綜合題（本題型共4小題56分。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。（2）206年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）100萬元。206年12月31日。根據(jù)稅法規(guī)定，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額；在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費。要求（2）計算投資性房地產(chǎn)206年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。2.（本小題14分。（P/A，5%,3）=,（P/A，6%,3）=,（P/A，7%,3）=（P/F，5%,3）=,（P/F，6%,3）=,（P/F，7%,3）= 要求（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。要求（3）分別計算甲公司202年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理。（1）202年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于201年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于201年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18