【正文】 王會金認為：風(fēng)險管理的基本含義是人們對風(fēng)險進行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。無論是識別風(fēng)險還是估價風(fēng)險，都不是風(fēng)險管理的最終目的。葉雪芳將審計風(fēng)險管理的方法分為控制型風(fēng)險管理技術(shù)(包括避免、預(yù)防、分散、抑制)和財務(wù)型風(fēng)險管理技術(shù)(包括自留和轉(zhuǎn)移)兩大類。 研究的內(nèi)容和方法* 本文通過深入研究審計風(fēng)險概念、審計風(fēng)險要素，并結(jié)合最新的經(jīng)濟環(huán)境探尋審計風(fēng)險形成的原因，闡述了我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了自己對如何降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險給出了具體建議。帶動我國審計實踐及會計師事務(wù)所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實踐探索中使風(fēng)險基礎(chǔ)審計更加完善，有效控制審計風(fēng)險。本文在寫作過程中，將采用理論分析與實證研究相結(jié)合的方法；歸納分析法；闡述分析法；條件分析法，對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的概念進行歸納，從審計風(fēng)險產(chǎn)生的條件進行分析，并通過實例對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因進行闡述，結(jié)合我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，并根據(jù)現(xiàn)狀給出了與之相對應(yīng)的降低審計風(fēng)險的建議。同年，美國審計總局對審計下的定義是：審計一語，包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經(jīng)濟和有效率；③查核各項工作的結(jié)果，以便評價其是否已有效地達到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機構(gòu)規(guī)定的目標）。 3. 我國審計理論和實務(wù)工作者所下的定義 審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。* 國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國家審計起源的前提條件?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤保鲊娂娮呦蛄藝椰F(xiàn)代化之路并逐漸實現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。也正是這一近代民主政治斗爭所導(dǎo)致“經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計制度是一種向下的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對下負責(zé)，代表“民”對“官”進行審計監(jiān)督制約。據(jù)《周禮》記載，西周時期就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。這個職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質(zhì)，是我國國家審計的萌芽。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位的提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。元、明、清三代未設(shè)專門的審計機構(gòu)。在這三個朝代國家審計陷于中衰時期。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟監(jiān)督作用。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據(jù)地，也建有審計機構(gòu)，頒布審計法規(guī)，實施審計監(jiān)督工作。 中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)未設(shè)獨立專職審計機構(gòu)，對財政經(jīng)濟的監(jiān)督由財政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進行。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。（2）內(nèi)部審計的發(fā)展 1844年英國議會制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設(shè)置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計的權(quán)力，從而初步確立了近代內(nèi)部審計制度。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對公司的管理責(zé)任進行經(jīng)常性的監(jiān)督。1941年對現(xiàn)代內(nèi)部審計而言是具有里程碑意義的一年。布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟現(xiàn)代內(nèi)部審計之父是美國的勞倫西周時代的司會，它雖然負責(zé)政府會計工作，但同時也行使內(nèi)部審計之權(quán)。這可以說是原始意義上的內(nèi)部審計。風(fēng)險存在于自然科學(xué)、政治、軍事以及經(jīng)濟生活的諸多方面，但人們至今還未能給風(fēng)險下一個系統(tǒng)的定義。對于審計風(fēng)險的含義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極的探索，并最終使審計風(fēng)險模型被注冊會計師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。阿倫斯和洛貝克認為：審計風(fēng)險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務(wù)報表公允表達，井因此提出無保留意見的風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險。無論是國際審計準則，美國的審計準則還是我國的審計準則，都認為審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，是這三者共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險是指會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指審計人員通過設(shè)計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險。同有風(fēng)險是獨立存在于審計過程中客觀的風(fēng)險。但是一方面，周有風(fēng)險受多種因素影響，審計人員難以全面考慮到；另一方面，即使知道有哪些因素影響固有風(fēng)險，審計人員也不可能準確地知道固有風(fēng)險的確定性水平是多少，而只能對其評估。絕人部分都是用定性的形式來表現(xiàn)。是指某一賬戶、交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正(如已有的錯誤未被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的可能性。所以，有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。同固有風(fēng)險一樣，控制風(fēng)險與審計人員的工作無關(guān)，審計人員無法改變或降低控制風(fēng)險的實際水平，只能評估控制風(fēng)險，而不能影響或降低審計風(fēng)險。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的敏感度與控制風(fēng)險的關(guān)系，實質(zhì)上反映了固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的關(guān)系。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風(fēng)險要素。從各審計風(fēng)險要素之聞的關(guān)系推理可以得出，檢查風(fēng)險水平和重要性水平一道決定了注冊會計師需要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征。審計風(fēng)險是客觀存在的，而且普遍存在于所有審計業(yè)務(wù)之中和整個審計過程之中。(2)或然性。也就是說有的審計風(fēng)險可能會引起審計責(zé)任，有的審計風(fēng)險則不一定引起審計責(zé)任。(3)非零性。一是客觀風(fēng)險具有不可控性：二是審計風(fēng)險降低與審計資源投入是相關(guān)的，存在于一個經(jīng)濟相關(guān)的范圍，如果超出了一定的范圍就可能會得不償失。就某項具體業(yè)務(wù)而言，審計風(fēng)險只存在于一定的時間區(qū)段之內(nèi)，一旦超出了該時間區(qū)段，風(fēng)險也就自動解除。一般地說，從審計工作開始到審計結(jié)論提出，為審計風(fēng)險形成期間，從審計結(jié)論得出到審計結(jié)論證實，為審計風(fēng)險承受期間。雖然審計風(fēng)險客觀而又普遍地存在，但不是說審計風(fēng)險無法控制。3我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及案例分析在我國，由于各項法律、法規(guī)尚需健全，市場還有待于進一步完善，加上管理水平較低，人員素質(zhì)不夠高等因素．引發(fā)財務(wù)報表中包含重大差錯_手IJ非法事件的因素也就大量存在。財政部在1999年發(fā)布了第三號《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量抽查公告》。通過抽查發(fā)現(xiàn)。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實問題，共虛列所有者權(quán)益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實問題，共虛列利潤27．47億元。根據(jù)法院認定：1997年到2001年7月，該公司采取上述手段銷售合同1242份，合同金額17．29億元：虛開銷售發(fā)票2079份，金額17．08億元。(二)虛構(gòu)利潤9320萬1．虛開進山口發(fā)票，虛增利潤2．偽造承包合同，增加中方利潤3．簽訂虛假合同，虛構(gòu)銷售收入4．改變來料加工企業(yè)為進料加工(三)虛構(gòu)股東1．倒簽時間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家2．將虛構(gòu)利潤9000多萬轉(zhuǎn)為實收資本達到上市規(guī)模案例4．奏科特上市欺詐案麥科特公司通過偽造進口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9704萬港：采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬元，為了達到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤轉(zhuǎn)為實收資本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱匿或者故憊銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證?？铐椯J出后，該關(guān)聯(lián)公司一直不予還款，該公司為該關(guān)聯(lián)公司所提供的銀行信用擔(dān)保當中的2000萬元已被有關(guān)銀行提出追討。第二，該公司并沒有建立合規(guī)方面的風(fēng)險管理機制，以確保公司不會出現(xiàn)違規(guī)事件而影響聲譽和蒙受嚴重損失。我國現(xiàn)階段的國家審計是行政型的政府審計，審計權(quán)力是政府權(quán)力的組成部分。國家審計風(fēng)險可以從下列的案例中得到體現(xiàn)：案例6．工程竣工決算審計案市某公路工程完工后，已投入營運兩年，丁程經(jīng)驗收合格并經(jīng)專門的審價機構(gòu)審計，辦理竣工決算。施工單位對市政府拖欠工程款非常不滿，遂將市政府告上法院。在該案中，如果審計局已作出審計結(jié)論，核減工程價款。案例7．經(jīng)濟責(zé)任審計案2002年市政所所長離任審計查出出納利用T作便利，將現(xiàn)金收款延后入帳，以此來挪用資金。該出納1994年其父在公司退休后，作為臨時工招進分公司作收款員兼出納員，還登記應(yīng)收賬款明細帳，收款收據(jù)可以自主購買，不必辦理登記、領(lǐng)用、核銷等手續(xù)。經(jīng)濟責(zé)任審計后，出納被追究刑事責(zé)任，但領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任至今還未追究。使審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題后，可以順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識到問題的嚴重性，如果能有人及時指出，她可能就會及時收手。其實這些工程價款是經(jīng)過招投標的，并經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認可后支付的。無奈之下以審計決定為證據(jù)將施_T：單位告上法庭，要求返還。終審判決書指出：本案施工單位并非審計具體行政行為的相對人，故審計決定對其無任何約束力?？梢?，單純用國家審計的審計決定來否定合同確定的工程價款，不被法律支持。有關(guān)的行政法規(guī)又確實賦予了審計機關(guān)審計工程預(yù)決算的職責(zé)，并可以做出包括收繳、罰款等在內(nèi)的審計處理處罰。面對法院的判決書和強制執(zhí)行通知書，被審計單位會作何感想?社會義會作什么樣的反應(yīng)呢?在現(xiàn)代社會中，國家審計普遍面臨著審計風(fēng)險。經(jīng)濟全球一體化，經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴人，使得國家管理的公共資源和資金也相應(yīng)增加，管理的方式多樣化，社會公眾對公共資源和資金使用的效率、效果、經(jīng)濟性更為關(guān)注。這些客觀現(xiàn)實，促使審計目標、審計范圍不斷變化，審計技術(shù)方法不斷更新．也要求審計人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。目前我國很多的注冊會計師漠視執(zhí)業(yè)風(fēng)險，賭博心理嚴重，缺乏合理的謹慎甚至根本就不按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險。越來越多的會計師事務(wù)所被推上了被告席。審計風(fēng)險的發(fā)展已經(jīng)對注冊會計師職業(yè)構(gòu)成重人影響麥科特事件的后果是殘酷的，有關(guān)注冊會計師及會計師事務(wù)所受到了相應(yīng)的懲處，注冊會計師職業(yè)界也因此獲得了深刻的教訓(xùn)。案例