【正文】 求。案例8．超審定值支付工程款案在對建設(shè)局負(fù)責(zé)建設(shè)的8條道路工程的審計(jì)中，審計(jì)認(rèn)為建設(shè)局在這些道路工程中多付工程款560萬元，并做出決定對560萬元全額收繳財(cái)政。在長達(dá)8年的時(shí)間里，市政所經(jīng)歷過三次國家審計(jì)，但都未鄭重關(guān)注過管理和內(nèi)控問題，致使出納膽子越來越人。成為被告的將是審計(jì)局，結(jié)果恐怕也是輸?shù)?。但市政府的工程款遲遲未足額支付，并決定由市審計(jì)局對該工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三個(gè)問題是，該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)既沒有為上述關(guān)聯(lián)交易做出適當(dāng)?shù)呐叮矝]有為拖欠的貸款提取壞賬準(zhǔn)備。案例5．不規(guī)范管理機(jī)制案某公司沒有遵守上市規(guī)則的要求，在沒有得到股東批準(zhǔn)的情況下，向一位董事的關(guān)聯(lián)公司提供了50000萬元的銀行信用擔(dān)保貸款。案例虛增利潤案某股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計(jì)算出“銷售量”和“銷售價(jià)格”，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開增值稅發(fā)票(實(shí)際交納稅金)、偽造銷銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、山口報(bào)關(guān)單手法：(1)1999年虛增利潤1．7億元(2)2000年虛增利潤5．2億元案例財(cái)務(wù)造假案某公司財(cái)務(wù)造假方法——(利潤源泉——自購股票)在中報(bào)和年報(bào)前，財(cái)務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤目標(biāo)總股本數(shù)每股收益=利潤額 利潤額—當(dāng)年實(shí)際利潤=擬確定拋出股票數(shù)證券部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門上報(bào)的利潤差額拋出股票經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造相應(yīng)的虛假合同＼虛假發(fā)票；私刻客戶印章＼套取客戶空白合同＼修改客戶合同：與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶。此公告披露了財(cái)政部組織各地財(cái)政監(jiān)察專員分辦處對100家經(jīng)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)1998年度會計(jì)報(bào)表的抽查結(jié)果。無論是哪一種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)人員的主觀努力都可能會得到控制，而不引起審計(jì)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)間區(qū)段稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，無論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會控制到零的程度，也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能全部消除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但是否所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任那就不一定。我們在了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義后，可以歸納出如下特點(diǎn)：(1)客觀性。其實(shí)在實(shí)踐中審計(jì)人員就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可以接受的水平上。控制風(fēng)險(xiǎn)不僅與內(nèi)部控制有關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對錯(cuò)誤或非法事件的敏感性有關(guān)。所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。這是因?yàn)橛绊懸蛩嘏c固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系根難用定量的形式來表述。* 固有風(fēng)險(xiǎn)，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生帶來的風(fēng)險(xiǎn)，即假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重人錯(cuò)報(bào)或游報(bào)(如會計(jì)人員將700，000寫成100，000)的可能性．即擻開被審單位內(nèi)部控制制度的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中存有重大著錯(cuò)和舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)。為了進(jìn)一步了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須清楚構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素的含義及特點(diǎn)。我國學(xué)者一般從狹義和廣義兩方面來理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥隙ǖ氖?，風(fēng)險(xiǎn)包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。無論是日常的會計(jì)核算，還是所有的會計(jì)報(bào)告，均須經(jīng)過司會之手進(jìn)行考察。斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會之父”。這些人員被稱為“內(nèi)部審計(jì)人員”，其組成的機(jī)構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨(dú)立意義上的內(nèi)部審計(jì)人員，除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。自1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，國民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時(shí)期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計(jì)委員會以后，1934年頒布《審計(jì)法》，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的能司審計(jì)之職的機(jī)構(gòu)。當(dāng)時(shí)，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。專制制度下的傳統(tǒng)國家審計(jì)，是一種向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。 （2）國家審計(jì)的發(fā)展 1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕?！秾徲?jì)基礎(chǔ)理論》一書中為審計(jì)所下的定義審計(jì)是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評性的調(diào)查行為，還包含報(bào)告調(diào)查結(jié)果。* 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)是一個(gè)理論性很強(qiáng)的課題。瑞銀華寶編著的《風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)(英文版序言)》中指出：風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容就是——得到恰當(dāng)?shù)男畔?，以恰?dāng)?shù)男问剑谇‘?dāng)?shù)臅r(shí)間，傳遞給恰當(dāng)?shù)娜?。對審?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)本身為出發(fā)點(diǎn)。胡春元認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分為四個(gè)階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)，四個(gè)階段有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。王麗麗在《淺議注冊會計(jì)師的審計(jì)行為》,要運(yùn)用公平理論,使審計(jì)活動從整體上提高效率和質(zhì)量?！奔幽么筇卦S會計(jì)師協(xié)會的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。1978年編寫，1993年修訂的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中也寫道：“人際關(guān)系和交往：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)善于處理人際關(guān)系和有效地進(jìn)行交往。徐銘在《論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制科技咨詢導(dǎo)報(bào)》中，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了更深層的研究，他從審計(jì)客體方面的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)主體方面的檢查分析兩部分進(jìn)行了研究。錢薇在《論社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制決策探索》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了詳細(xì)的研究。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。后來，中國注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。督促各部門相應(yīng)地建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，從而有利于我國會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。在這種情況下，正確定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因子、探悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，對研究如何有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的。淘寶網(wǎng)搜索店鋪：二剛小店1984新店開張，全店優(yōu)惠，歡迎新老客戶光臨惠顧?。?05239010目 錄Abstract 21緒論 5 研究背景、目的及意義 目的 5 5 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6 6 7 研究的內(nèi)容和方法 8 8 82相關(guān)基本理論 9 9 9 9 12 12 13 13 14 143我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及案例分析 15 15 17 184會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 20 21 21 21 21 21 21 21 22 22 22 22 23 23 235降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體建議 24 24 24 24 24 25 26 26 26 26 276結(jié)論 27參考文獻(xiàn) 28致 謝 291緒論 研究背景、目的及意義、目的自從我國二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，注冊會計(jì)師(CPA)審計(jì)已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。s economic control, an important part of supervision mechanism. But, we also see that the role in the economy with audit is more and more important, the lawsuit involving auditors in increases gradually, many accounting firm for litigation mess up, or even collapse, audit risk problem has not to be ignored. It not only affect the audit quality enhancement, and related to independent audit business39。目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多方面的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成既客觀地存在于審計(jì)關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實(shí)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范摘 要自從我國二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，注冊會計(jì)師(CPA)審計(jì)已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。它不僅影響到審計(jì)質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，已經(jīng)成為審計(jì)職業(yè)界密切關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；會計(jì)師事務(wù)所AbstractSince our country in the early 1980s recovery since the certified public accountant system, the certified public accountant (CPA) audit has experienced 20 years of development history. In this process, with the establishment of the socialist market economy, development and perfection, CPA audit got continued rapid growth, CPA profession has bee China39。 Accounting firm 畢業(yè)設(shè)計(jì)、期刊論文、代理發(fā)表，淘寶交易。它不僅影響到審計(jì)質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，已經(jīng)成為審計(jì)職業(yè)界密切關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀* 在中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)出版社出版的《審計(jì)研究》一書中提到：最早的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。而最新關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是由中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101