【正文】 號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。外部環(huán)境主要受社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境的影響。如1973年10月，美國的B．C．格蘭韋布就出版了《審計的行為方式》一書?！睹绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修改審計意見的風(fēng)險。周旭卉在《注冊會計師審計責(zé)任與會計責(zé)任辨析》,不僅有助于合理確認(rèn)各方責(zé)任,做到司法公正,而且有助于增強注冊會計師和被審計單位的責(zé)任意識,進(jìn)一步規(guī)范審計行為和會計行為,提高會計信息的可靠性,減少社會公眾對審計工作的誤解。對注冊會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理研究，不同的學(xué)者選擇了不同的角度。王會金認(rèn)為：風(fēng)險管理的基本含義是人們對風(fēng)險進(jìn)行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。葉雪芳將審計風(fēng)險管理的方法分為控制型風(fēng)險管理技術(shù)(包括避免、預(yù)防、分散、抑制)和財務(wù)型風(fēng)險管理技術(shù)(包括自留和轉(zhuǎn)移)兩大類。帶動我國審計實踐及會計師事務(wù)所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實踐探索中使風(fēng)險基礎(chǔ)審計更加完善，有效控制審計風(fēng)險。同年，美國審計總局對審計下的定義是：審計一語，包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；③查核各項工作的結(jié)果，以便評價其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。* 國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國家審計起源的前提條件。也正是這一近代民主政治斗爭所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。據(jù)《周禮》記載，西周時期就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機構(gòu)。元、明、清三代未設(shè)專門的審計機構(gòu)。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。 中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)未設(shè)獨立專職審計機構(gòu)，對財政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督由財政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟西周時代的司會，它雖然負(fù)責(zé)政府會計工作，但同時也行使內(nèi)部審計之權(quán)。風(fēng)險存在于自然科學(xué)、政治、軍事以及經(jīng)濟(jì)生活的諸多方面，但人們至今還未能給風(fēng)險下一個系統(tǒng)的定義。阿倫斯和洛貝克認(rèn)為：審計風(fēng)險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，井因此提出無保留意見的風(fēng)險。無論是國際審計準(zhǔn)則，美國的審計準(zhǔn)則還是我國的審計準(zhǔn)則，都認(rèn)為審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，是這三者共同作用的結(jié)果。檢查風(fēng)險是指審計人員通過設(shè)計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險。但是一方面，周有風(fēng)險受多種因素影響，審計人員難以全面考慮到；另一方面，即使知道有哪些因素影響固有風(fēng)險，審計人員也不可能準(zhǔn)確地知道固有風(fēng)險的確定性水平是多少，而只能對其評估。是指某一賬戶、交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正(如已有的錯誤未被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的可能性。同固有風(fēng)險一樣，控制風(fēng)險與審計人員的工作無關(guān)，審計人員無法改變或降低控制風(fēng)險的實際水平，只能評估控制風(fēng)險，而不能影響或降低審計風(fēng)險。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征。(2)或然性。(3)非零性。就某項具體業(yè)務(wù)而言，審計風(fēng)險只存在于一定的時間區(qū)段之內(nèi)，一旦超出了該時間區(qū)段，風(fēng)險也就自動解除。雖然審計風(fēng)險客觀而又普遍地存在，但不是說審計風(fēng)險無法控制。財政部在1999年發(fā)布了第三號《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量抽查公告》。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實問題，共虛列所有者權(quán)益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實問題，共虛列利潤27．47億元。(二)虛構(gòu)利潤9320萬1．虛開進(jìn)山口發(fā)票，虛增利潤2．偽造承包合同，增加中方利潤3．簽訂虛假合同，虛構(gòu)銷售收入4．改變來料加工企業(yè)為進(jìn)料加工(三)虛構(gòu)股東1．倒簽時間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家2．將虛構(gòu)利潤9000多萬轉(zhuǎn)為實收資本達(dá)到上市規(guī)模案例4．奏科特上市欺詐案麥科特公司通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9704萬港：采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬元，為了達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤轉(zhuǎn)為實收資本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱匿或者故憊銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證。第二，該公司并沒有建立合規(guī)方面的風(fēng)險管理機制，以確保公司不會出現(xiàn)違規(guī)事件而影響聲譽和蒙受嚴(yán)重?fù)p失。國家審計風(fēng)險可以從下列的案例中得到體現(xiàn)：案例6．工程竣工決算審計案市某公路工程完工后，已投入營運兩年，丁程經(jīng)驗收合格并經(jīng)專門的審價機構(gòu)審計，辦理竣工決算。在該案中，如果審計局已作出審計結(jié)論，核減工程價款。該出納1994年其父在公司退休后，作為臨時工招進(jìn)分公司作收款員兼出納員，還登記應(yīng)收賬款明細(xì)帳，收款收據(jù)可以自主購買，不必辦理登記、領(lǐng)用、核銷等手續(xù)。使審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題后，可以順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識到問題的嚴(yán)重性，如果能有人及時指出，她可能就會及時收手。無奈之下以審計決定為證據(jù)將施_T：單位告上法庭，要求返還?？梢姡瑔渭冇脟覍徲嫷膶徲嫑Q定來否定合同確定的工程價款，不被法律支持。面對法院的判決書和強制執(zhí)行通知書，被審計單位會作何感想?社會義會作什么樣的反應(yīng)呢?在現(xiàn)代社會中，國家審計普遍面臨著審計風(fēng)險。這些客觀現(xiàn)實，促使審計目標(biāo)、審計范圍不斷變化，審計技術(shù)方法不斷更新．也要求審計人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。越來越多的會計師事務(wù)所被推上了被告席。案例9．偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司發(fā)布重大會計差錯追溯調(diào)整事項公告稱：公司長期以來采用公司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)。這個事情德勤是“已查明未報告”，就事情本身而言性質(zhì)是相當(dāng)嚴(yán)重的，但中國目前特殊的轉(zhuǎn)軌環(huán)境。長期以來，我們對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)識，主要集中在民事責(zé)任方面。小王對李老板提供的驗資資料．進(jìn)行了一一審驗。后來，李老板由丁搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。會計市場的逐步放開，市場經(jīng)濟(jì)的愈加復(fù)雜和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣化以及當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識的迅速結(jié)合，使得注冊會計師的審計風(fēng)險有增大的趨勢。近年來，不斷出現(xiàn)的訴訟事件，使審計風(fēng)險再次成為職業(yè)界關(guān)注的焦點。%，如果我們在審計時，因時間的原因而未能對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測試，只是根據(jù)報表及一些產(chǎn)權(quán)證明就對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，那么必然會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脤徲嬕庖?，使我們承?dān)較大的審計風(fēng)險。* 宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競爭加劇、需求改變、技術(shù)發(fā)展趨勢等不利因素，都可以導(dǎo)致被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和固有風(fēng)險增大?？梢?，國家的硬性政策使得企業(yè)作假，從而使注冊會計師的審計風(fēng)險加大。更何況，注冊會計師要對專家和業(yè)務(wù)助理人員的工作負(fù)責(zé)。審計人員有責(zé)任計劃自己的工作，以查出可能對此次審計有重大影響的差錯，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷失誤、遺漏了重要的審計程序、采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，都將會形成審計風(fēng)險。然而，注冊會計師在審計實務(wù)中仍停留在賬項基礎(chǔ)審計階段，審計過程中往往沒有按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施必要的審計程序和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，使理論與實務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，審計風(fēng)險控制因素考慮不夠全面，從而使審計風(fēng)險增大。如為降低成本，隨意放棄自認(rèn)為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，業(yè)務(wù)約定書的簽定不符合法定程序，審計方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的說明書，審計報告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等這些操作都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。因此對審計風(fēng)險的防范與控制，要從外部和內(nèi)部兩方面來加以考慮。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)活動不斷出現(xiàn)，對注冊會計師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。* 目前企業(yè)審計中存在的問題僅靠注冊會計師行業(yè)的治理是無法奏效的，還需要相關(guān)部門的密切配合。在經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，加大對投資者的宣傳教育，提高投資者的風(fēng)險意識，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。會計是反映性的，因而作為反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果從而解除受托責(zé)任或是服務(wù)決策的會計信息，邏輯上其質(zhì)量必然受制于環(huán)境并積極的影響這些環(huán)境。治理機構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比，隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制功能得以提高。公司治理實踐的需求不僅催生了注冊會計師審計，同時亦推動了審計理論的研究和發(fā)展。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所的股東對事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對事務(wù)所的出資為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所對外賠償不涉及股東的個人財產(chǎn)。實行合伙制在一定程度上解決有限責(zé)任制存在的弊端。因此這是一種比較理想的組織形式，而且也符合國際事務(wù)所組織發(fā)展的趨勢。* 會計師事務(wù)所是注冊會計師的執(zhí)業(yè)機構(gòu)，也是對注冊會計師進(jìn)行監(jiān)督管理的基層責(zé)任單位事務(wù)所的經(jīng)營宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等，對注冊會計師都有著很重要的影響。同時加強對注冊會計師的后續(xù)教育和培訓(xùn)，以不斷提高注冊會計師的素質(zhì)。它指的是由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)得健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評價，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計標(biāo)準(zhǔn)，從而保證和提高整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。通過采取理論分析與實證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的理解和認(rèn)識，有助于審計從業(yè)人員在實務(wù)過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風(fēng)險。非常感謝XXX老師，在論文寫作前期他給了我很大的幫助，他提出的種種建議總是讓我感受到他深厚的學(xué)術(shù)積累和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，在論文幾經(jīng)波折的時候，他的指點讓我茅塞頓開。31 / 3