【正文】 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。外部環(huán)境主要受社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境的影響。如1973年10月，美國(guó)的B．C．格蘭韋布就出版了《審計(jì)的行為方式》一書?！睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修改審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。周旭卉在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任辨析》,不僅有助于合理確認(rèn)各方責(zé)任,做到司法公正,而且有助于增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí),進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,減少社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的誤解。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，不同的學(xué)者選擇了不同的角度。王會(huì)金認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)管理的基本含義是人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、估計(jì)、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。葉雪芳將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法分為控制型風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)(包括避免、預(yù)防、分散、抑制)和財(cái)務(wù)型風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)(包括自留和轉(zhuǎn)移)兩大類。帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐及會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實(shí)踐探索中使風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更加完善，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同年，美國(guó)審計(jì)總局對(duì)審計(jì)下的定義是：審計(jì)一語，包括審查會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；③查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，以便評(píng)價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。* 國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國(guó)家的出現(xiàn)形成了以上對(duì)下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國(guó)家審計(jì)起源的前提條件。也正是這一近代民主政治斗爭(zhēng)所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國(guó)家審計(jì)的走向。據(jù)《周禮》記載，西周時(shí)期就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。但秦漢官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。元、明、清三代未設(shè)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)民黨政府的審計(jì)法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時(shí)的政治腐敗，貪污橫行，使審計(jì)制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。 中華人民共和國(guó)成立后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)未設(shè)獨(dú)立專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督由財(cái)政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對(duì)公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。布瑞克出版了世界第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟西周時(shí)代的司會(huì)，它雖然負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)工作，但同時(shí)也行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)存在于自然科學(xué)、政治、軍事以及經(jīng)濟(jì)生活的諸多方面，但人們至今還未能給風(fēng)險(xiǎn)下一個(gè)系統(tǒng)的定義。阿倫斯和洛貝克認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，井因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)。無論是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，都認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，是這三者共同作用的結(jié)果。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。但是一方面，周有風(fēng)險(xiǎn)受多種因素影響，審計(jì)人員難以全面考慮到；另一方面，即使知道有哪些因素影響固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也不可能準(zhǔn)確地知道固有風(fēng)險(xiǎn)的確定性水平是多少，而只能對(duì)其評(píng)估。是指某一賬戶、交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正(如已有的錯(cuò)誤未被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的工作無關(guān)，審計(jì)人員無法改變或降低控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，只能評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，而不能影響或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征。(2)或然性。(3)非零性。就某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間區(qū)段之內(nèi)，一旦超出了該時(shí)間區(qū)段，風(fēng)險(xiǎn)也就自動(dòng)解除。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍地存在，但不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制。財(cái)政部在1999年發(fā)布了第三號(hào)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實(shí)問題，共虛列所有者權(quán)益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實(shí)問題，共虛列利潤(rùn)27．47億元。(二)虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬1．虛開進(jìn)山口發(fā)票，虛增利潤(rùn)2．偽造承包合同，增加中方利潤(rùn)3．簽訂虛假合同，虛構(gòu)銷售收入4．改變來料加工企業(yè)為進(jìn)料加工(三)虛構(gòu)股東1．倒簽時(shí)間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家2．將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬轉(zhuǎn)為實(shí)收資本達(dá)到上市規(guī)模案例4．奏科特上市欺詐案麥科特公司通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9704萬港：采用偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬元，為了達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤(rùn)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，以及倒制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱匿或者故憊銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證。第二，該公司并沒有建立合規(guī)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以確保公司不會(huì)出現(xiàn)違規(guī)事件而影響聲譽(yù)和蒙受嚴(yán)重?fù)p失。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從下列的案例中得到體現(xiàn)：案例6．工程竣工決算審計(jì)案市某公路工程完工后，已投入營(yíng)運(yùn)兩年，丁程經(jīng)驗(yàn)收合格并經(jīng)專門的審價(jià)機(jī)構(gòu)審計(jì)，辦理竣工決算。在該案中，如果審計(jì)局已作出審計(jì)結(jié)論，核減工程價(jià)款。該出納1994年其父在公司退休后，作為臨時(shí)工招進(jìn)分公司作收款員兼出納員，還登記應(yīng)收賬款明細(xì)帳，收款收據(jù)可以自主購(gòu)買，不必辦理登記、領(lǐng)用、核銷等手續(xù)。使審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題后，可以順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，如果能有人及時(shí)指出，她可能就會(huì)及時(shí)收手。無奈之下以審計(jì)決定為證據(jù)將施_T：?jiǎn)挝桓嫔戏ㄍ?，要求返還?？梢?，單純用國(guó)家審計(jì)的審計(jì)決定來否定合同確定的工程價(jià)款，不被法律支持。面對(duì)法院的判決書和強(qiáng)制執(zhí)行通知書，被審計(jì)單位會(huì)作何感想?社會(huì)義會(huì)作什么樣的反應(yīng)呢?在現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)家審計(jì)普遍面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些客觀現(xiàn)實(shí)，促使審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍不斷變化，審計(jì)技術(shù)方法不斷更新．也要求審計(jì)人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被推上了被告席。案例9．偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司發(fā)布重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整事項(xiàng)公告稱：公司長(zhǎng)期以來采用公司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報(bào)的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)。這個(gè)事情德勤是“已查明未報(bào)告”，就事情本身而言性質(zhì)是相當(dāng)嚴(yán)重的，但中國(guó)目前特殊的轉(zhuǎn)軌環(huán)境。長(zhǎng)期以來，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，主要集中在民事責(zé)任方面。小王對(duì)李老板提供的驗(yàn)資資料．進(jìn)行了一一審驗(yàn)。后來，李老板由丁搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逐步放開，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的愈加復(fù)雜和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣化以及當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識(shí)的迅速結(jié)合，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有增大的趨勢(shì)。近年來，不斷出現(xiàn)的訴訟事件，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再次成為職業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。%，如果我們?cè)趯徲?jì)時(shí)，因時(shí)間的原因而未能對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測(cè)試，只是根據(jù)報(bào)表及一些產(chǎn)權(quán)證明就對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，那么必然會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脤徲?jì)意見，使我們承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。* 宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競(jìng)爭(zhēng)加劇、需求改變、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)等不利因素，都可以導(dǎo)致被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)增大。可見，國(guó)家的硬性政策使得企業(yè)作假，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。更何況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)專家和業(yè)務(wù)助理人員的工作負(fù)責(zé)。審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的工作，以查出可能對(duì)此次審計(jì)有重大影響的差錯(cuò)，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，都將會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)過程中往往沒有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，使理論與實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮不夠全面，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。如為降低成本，隨意放棄自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，或在實(shí)際操作中程序脫節(jié)，業(yè)務(wù)約定書的簽定不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的說明書，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等這些操作都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，要從外部和內(nèi)部?jī)煞矫鎭砑右钥紤]。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷出現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。* 目前企業(yè)審計(jì)中存在的問題僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的治理是無法奏效的，還需要相關(guān)部門的密切配合。在經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展和資本市場(chǎng)有效整頓的前提下，加大對(duì)投資者的宣傳教育，提高投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，以此帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)是反映性的，因而作為反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果從而解除受托責(zé)任或是服務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，邏輯上其質(zhì)量必然受制于環(huán)境并積極的影響這些環(huán)境。治理機(jī)構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比，隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制功能得以提高。公司治理實(shí)踐的需求不僅催生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，同時(shí)亦推動(dòng)了審計(jì)理論的研究和發(fā)展。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東對(duì)事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對(duì)事務(wù)所的出資為限對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所對(duì)外賠償不涉及股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。實(shí)行合伙制在一定程度上解決有限責(zé)任制存在的弊端。因此這是一種比較理想的組織形式，而且也符合國(guó)際事務(wù)所組織發(fā)展的趨勢(shì)。* 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理的基層責(zé)任單位事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有著很重要的影響。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和培訓(xùn)，以不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。它指的是由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對(duì)一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)得健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而保證和提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。通過采取理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，有助于審計(jì)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)過程中更好的識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。非常感謝XXX老師，在論文寫作前期他給了我很大的幫助，他提出的種種建議總是讓我感受到他深厚的學(xué)術(shù)積累和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，在論文幾經(jīng)波折的時(shí)候，他的指點(diǎn)讓我茅塞頓開。31 / 3