【正文】 應正式記錄并包括在客戶會計政策手冊中。例如，購置一臺新個人電腦可能需由部門主管批準；而制造設施的新建或改擴建則通常由董事會批準。在制定審計程序時，需考慮影響這些方法選擇和適用性的因素。三、一般審計程序（續(xù)）測試增加及減少（續(xù)）(i) 增加（續(xù)） 此類測試和審計采購及付款時實施的測試非常相似（即將于2011年推出的外勤工作指南中會涉及）。 在測試具體固定資產(chǎn)購置時，我們檢查支持此類資產(chǎn)成本的文件。 在選取需測試的固定資產(chǎn)增加的特定交易，以及對所選取作為樣本的交易進行具體測試時，通常應實施以下具體程序。 清單一般包括供貨商名稱、發(fā)票日期及金額、固定資產(chǎn)項目名稱等。 檢查供貨商發(fā)票以確定采購日期、成本、固定資產(chǎn)說明及客戶名稱（存在性、計價、權利及義務）。 檢查發(fā)貨憑證等（若有），以確認固定資產(chǎn)已收到及入賬日期是準確的（存在性）。 通過審閱直接人工報告及工資記錄驗證其他成本（存在性及計價）。 確定公司制定的固定資產(chǎn)可使用年限及殘值是否合理（計價）。 確定采購是否根據(jù)公司政策取得授權（完整性、權利與義務）。 涉及因重置而增加固定資產(chǎn)的，查詢相應的被替換資產(chǎn)的報廢處置情況（存在性）。此類程序可能包括：o 有關檢查正式所有權憑證/證書工作的進一步討論詳見下文“驗證資產(chǎn)產(chǎn)權/所有權”部分。 查驗資本化計入在建資產(chǎn)成本的利息。三、一般審計程序（續(xù)）測試增加及減少（續(xù)）(i) 增加（續(xù)） 后面示例1的工作底稿是典型的固定資產(chǎn)增加分析表–在實務中，我們要求客戶編制此類明細表。我們通常不檢查所有固定資產(chǎn)增加的支持性文件。在示例1中，限額為5,000元。自建資產(chǎn) 公司經(jīng)常自行建造固定資產(chǎn)（如房產(chǎn)、機器及設備）。建筑成本包括材料、外購勞務費、人工及制造費用。一些公司僅分攤變動（直接）費用，而一些公司既分攤固定（間接）又分配變動費用（即遵循完全成本法的理念）。在測試公司自行建造的資產(chǎn)時，除上述程序外，審計師應實施以下測試：確認制造費用分攤方法合理，且與前期一致。 __________ 7,642,137 47001 __________ __________ ∧ ∧ 合計數(shù)檢查 追查至供貨商發(fā)票 –資本化項目范圍的確定和資本化金額的計算均屬合理 U 檢查載有總合同價的最終賬單–資本化項目范圍的確定和資本化金額的計算均屬合理。 216。除上述項目外，沒有金額大于5,000元的項目。我們應熟悉與公司資產(chǎn)處置有關的政策及程序。 從客戶處取得按科目類別劃分的所有資產(chǎn)處置明細表。 確保資產(chǎn)處置根據(jù)公司政策獲得適當批準（完整性、權利及義務）。 核對銷售及采購合同、銷售發(fā)票、匯款通知書、函件或現(xiàn)金收入記錄（存在性、完整性及計價）。 將處置的固定資產(chǎn)的成本及累計折舊額與固定資產(chǎn)登記簿核對（計價）。 審閱處置損益的計算（計量）。 確保通過以舊換新方式取得的資產(chǎn)成本已正確入賬（完整性）。下頁示例2是設備處置明細表的示例–實際操作中，我們要求客戶編制此類明細表并提供給我們。請隨時留意是否存在此類跡象。此外，應查閱其他現(xiàn)金收款記錄，調(diào)查其中的大額或異常項目。部分此類程序要求一定的實踐經(jīng)驗及知識、判斷，因此，可能應由項目復核經(jīng)理或更有實務經(jīng)驗的助理審計人員實施。 檢查客戶土地及房屋的所有權及使用權憑證。我們應審閱文件或證書的原件，以驗證其是否為偽造文件（存在性、權利及義務）。 審閱機動車輛登記證（存在性、權利及義務）。 審閱固定資產(chǎn)購置的銷售及采購協(xié)議及銷售發(fā)票（存在性、完整性、權利及義務）。 實地盤查固定資產(chǎn) 根據(jù)我們對客戶控制的評估及我們在審計程序表中所列審計方法，如果我們需要就固定資產(chǎn)賬戶反映的資產(chǎn)的存在性獲得額外保證，則我們需考慮對重要資產(chǎn)及重大增加項目實施實地盤查。固定資產(chǎn)實地盤查可與存貨實地盤點同時進行。我們抽查部分選定的固定資產(chǎn)項目，記錄其詳情（如編號、名稱及所在地點）并將其核對至固定資產(chǎn)登記簿或新增固定資產(chǎn)明細表以確保其已準確入賬（“實賬相符”），以及進行相反方向的測試（“賬實相符”）。這可能是資產(chǎn)減值跡象，應在實施減值審計程序時對該減值跡象進行評估。公司通常采用的方法應反映公司與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。三種最常用的折舊方法是：(i) 直線法（年限平均法） 在預計可使用年限內(nèi)將資產(chǎn)成本減去預計凈殘值（假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額）后的余額（應計折舊額）均衡分攤至成本或費用。三、一般審計程序（續(xù)） 測試折舊的合理性（續(xù)）(ii) 余額遞減法 按逐期遞減的余額（年初資產(chǎn)賬面凈值）的固定比例將資產(chǎn)成本分攤至成本或費用。 通常采用雙倍余額遞減法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。次年計提折舊額為8萬元（第2年初賬面凈值40萬元的20%）。該方法通常用于石油、天然氣及其他礦產(chǎn)采掘行業(yè)。例如一公司購置了一臺價值30萬元的機器，該機器預計使用年限為10年。則最初5年及剩余5年每年計提折舊額分別為4萬元及2萬元。這個分數(shù)的分子代表尚可使用年限，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 確定預計的經(jīng)濟可使用年限（即使用壽命）是否合理。 測試折舊計算的數(shù)字準確性（固定資產(chǎn)計價；折舊計量）。 確定租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷的期間。三、一般審計程序（續(xù)） 測試折舊的合理性（續(xù)）為了確定客戶的折舊計算是否與前期一致，你不僅需要了解前期采用的折舊方法及資產(chǎn)使用壽命，還應把握對于資產(chǎn)購置及出售當年的折舊計提政策。 在許多情況下，客戶對折舊的控制（如計算機系統(tǒng)控制；管理層將實際計提的折舊額與預算的比較）可能導致對折舊計算的詳細測試不再具有必要性。通常在這些情形下執(zhí)行的分析程序包括：如下頁示例3 ，該測試應當是非常簡單的，并可就當期計提折舊額的合理性提供保證。 通過重新計算各類固定資產(chǎn)的折舊實施更為詳盡的分析程序，即根據(jù)各類固定資產(chǎn)的折舊率，以及期初各該類固定資產(chǎn)的原值（或賬面凈值）并就當期增加及減少固定資產(chǎn)的影響進行調(diào)整后對本期固定資產(chǎn)折舊的合理性進行更為詳盡的核對。 平均固定 預計可 前期預計 當期折舊(a) 資產(chǎn)余額 使用年限 可使用年限 47001 (b) (c)=(b)/(a) β___________________________________________________________________________________房屋建筑物 207,885 8,335,825 δ 年 年機器設備 225,478 2,875,578 δ 年 Ω 年工廠設備 95,794 1,172,965 δ 年 年辦公設備 51,825 587,528 δ 年 年機動車輛 104,668 314,478 δ 年 年租賃改良 33,128 165,607 δ 年 年 (b) 根據(jù)47001，按期初及期末余額的平均值計算 β 根據(jù)前期工作底稿 δ 根據(jù)公司制定的可使用年限指引，平均預計可使用年限是合理的（見470010）。如果和上一年一樣，當年計提全年的折舊，與前期相比是合理的。實踐中，公司通常會確定應資本化為固定資產(chǎn)的項目的單位價值最低限額。例如，如果公司規(guī)定該最低限額為1000元，根據(jù)公司政策已將成本為750元的辦公椅成本直接記入費用，我們作為審計師，即使辦公椅的預計使用年限為10年，我們?nèi)詿o需認為這是對會計準則的背離。但是，切記此類最低額度僅作為操作指引，旨在降低詳細記錄小額項目的繁重工作量。例如，如果上述公司購置了100把辦公椅，每把椅子成本為750元，購置成本直接記入費用，則我們有可能應建議將辦公椅的成本確認為固定資產(chǎn)并在其使用壽命內(nèi)計提折舊。通常，只需對高于公司的固定資產(chǎn)單位價值最低限額的金額實施測試。我們與級別較高的審計人員共同審閱清單，后者將確定實施額外審計測試的范圍。如果“固定資產(chǎn)”不正確地作為費用處理，而未予以資本化，這將引起有關資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)金額及利潤表中折舊費用完整性的問題（即，低估此類金額）。四、固定資產(chǎn)是否存在減值? 根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第四條、第六條和《國際會計準則第36號 –資產(chǎn)減值》（IAS 36）第9段規(guī)定，“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象?！?。對于固定資產(chǎn)而言，減值計算的引發(fā)點是是否有跡象表明資產(chǎn)可能減值。 大部分資產(chǎn)減值審計工作將由項目復核經(jīng)理實施，因為此項工作需要判斷及實踐經(jīng)驗且計算可能較復雜。在你所承擔的審計工作中可能為減值跡象的存在提供證據(jù)的一個關鍵領域就是固定資產(chǎn)實地盤查。四、固定資產(chǎn)是否存在減值?（續(xù)）以下是較高級別的審計人員需留意的其他減值跡象，供助理人員參考：外部信息所生產(chǎn)的產(chǎn)品虧本出售就是一個常見的資產(chǎn)減值跡象。 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 與客戶管理層討論。 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 如果減值損失源于減值計算，應立即作為費用計入利潤表。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，屬于該準則規(guī)范范圍內(nèi)的資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；而《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》規(guī)范范圍內(nèi)的資產(chǎn)減值準備除商譽以外，在資產(chǎn)價值回升時都是允許轉(zhuǎn)回的。五、檢查固定資產(chǎn)是否作為貸款抵押在財務報表附注中要求披露客戶對任何資產(chǎn)的產(chǎn)權存在的任何限制及金額，以及作為客戶債務抵押物的固定資產(chǎn)。我們可將該清單的明細與客戶的銀行授信額度、貸款協(xié)議及董事會會議紀要等資料相核對；也可結合對銀行借款的函證，同時函證固定資產(chǎn)作為貸款抵押的有關情況；或者通過查詢在土地、房屋、車船登記管理部門登記的他項權利信息等，確定固定資產(chǎn)被設定抵押或質(zhì)押的情況。基于財務報表使用者的信息需求，財務報表應當“在可行和重大時，披露以下情況的未來支出的預計金額：(a)已簽訂合同，但未預計；及(b)董事已授權，但尚未簽訂合同的”。六、審閱重大的固定資產(chǎn)未來增加計劃/承諾（續(xù)）考慮到以上披露要求，我們可以實施以下程序：如果支付了保證金或預付款