【正文】 形成的。至201年12月31日，法院還沒有對(duì)訴訟案進(jìn)行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。它是由過去事項(xiàng)(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴)形成的。 　　(2)或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性 　　或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。比如，200年12月2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從200年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。 　　或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。比如，200年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項(xiàng)目貸款提供擔(dān)保。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。也就是說，從200年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。 　　“金額不能可靠計(jì)量”指的是，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難于預(yù)計(jì)。比如，200年12月24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。直到12月31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費(fèi)用難以預(yù)計(jì)。 　　 　　本準(zhǔn)則第3條針或有資產(chǎn)定義為過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。比如，201年12月25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)潛在資產(chǎn)，它是由過去事項(xiàng)(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴)形成的。 　　(2)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性 　　或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以肯定收到的資產(chǎn)。 　　(3)關(guān)于或有事項(xiàng)的確認(rèn) 　　本準(zhǔn)則第4條規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 　　比如，甲公司的一名司機(jī)因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。 　　又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，調(diào)解無效。至201年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。 　　 　　在本準(zhǔn)則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50％但小于或等于95％”。 　　企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。對(duì)于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。假定201年末，丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 　　由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。 　　比如，甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。對(duì)此，甲企業(yè)不應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 　　 　　本準(zhǔn)則第5條規(guī)定，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。 　　(1)所需支出存在一個(gè)金額范圍 　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。 　　(2)所需支出不存在一個(gè)金額范圍 　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定： 　?、倩蛴惺马?xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。 　　比如，甲公司涉及一起訴訟。如果敗訴，將要賠償100萬元。 　?、诨蛴惺马?xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。 　　比如，202年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)此，202年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為： 　　(1％)15％＋(2％)5％＝(億元) 　　 　　本準(zhǔn)則第6條規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 　　(2)“基本確定”的涵義 　　在本準(zhǔn)則中，補(bǔ)償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥?5％但小于100％的情形。一是確認(rèn)時(shí)間，二是確認(rèn)金額。 　　有兩點(diǎn)需要說明。比如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。二是確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。 　　(五)關(guān)于或有事項(xiàng)的披露 　　 　　本準(zhǔn)則第8條規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附往中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。需要說明的是，如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過“預(yù)計(jì)負(fù)債’項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目(如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等)合并反映。 　　需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映損失7000元。 　　 　　(1)應(yīng)披露的或有負(fù)債 　　或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。 　　本準(zhǔn)則第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債： 　　①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； 　?、谖礇Q訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； 　?、蹫槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； 　?、芷渌蛴胸?fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。 　　(2)對(duì)或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容 　　關(guān)于或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容，本準(zhǔn)則第10條作了如下規(guī)定： 　?、倩蛴胸?fù)債形成的原因； 　?、诨蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由)； 　　③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。為此，本?zhǔn)則第12條規(guī)定，對(duì)涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。本準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應(yīng)于披露。 　　(2)對(duì)或有資產(chǎn)應(yīng)披露的內(nèi)容 　　對(duì)或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。 　　三、舉例 　　一、票據(jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓 　　[例1]A公司因銷售商品取得一張金額為2000萬元、到期日為202年4月3日的商業(yè)承兌匯票。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請(qǐng)，并辦理了有關(guān)手續(xù)。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)作如下披露： 　　“或有負(fù)債： 　　201年11月3日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。開戶銀行到時(shí)不能獲得付款時(shí)，本公司負(fù)有代為付款的義務(wù)”。它們分別是：被背書人B公司，票據(jù)金額為500萬元，到期日為202年1月10日；被背書人C公司，票據(jù)金額為1500萬元，到期日為202年3月2日；被背書人D公司，票據(jù)金額1500萬元，到期日為202年4月16日。為此，201年12月31日，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負(fù)債予以披露。 　　出票單位　出票日　到期日　　　　被背書金額(元)　被背書人 　　　　202年1月10日　5000000　　B公司 　　　　202年3月2日 　15000000　 C公司 　　　　202年4月16日　15000000　 D公司 　　(二)未決訴訟和未決仲裁 　　[例3]201年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款(無擔(dān)保、無抵押)申請(qǐng)，同意向其貸款2000萬元，期限一年，％。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。202年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。 　　A銀行： 　　在本例中，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已估計(jì))。具體如下： 　　“或有資產(chǎn)： 　　202年11月20日，B公司借本行款項(xiàng)到期未還，本金和利息共計(jì)2144萬元，主要原因在于與本行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛。目前，有關(guān)訴訟正在審理2中。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在202年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬元((20＋24)／2＝22，對(duì)方支付的訴訟費(fèi)為3萬元)。由于與A銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司沿未償還上述借款本金和利息。由于以上情況，本公司在202年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債22萬元?！?　　在利潤(rùn)表中，所確認(rèn)的3萬元“管理費(fèi)用”應(yīng)與公司發(fā)生的其他管理費(fèi)用合并反映；所確認(rèn)的19萬元“營(yíng)業(yè)外支出”應(yīng)與公司發(fā)生的其他營(yíng)業(yè)外支出合井反映。按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于201年10月10日前付清貨款，但A公司未按期付款。201年12月10日，一審判決A公司應(yīng)向B公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元；此外，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元，三項(xiàng)合計(jì)104萬元。截止201年12月31日，該訴訟尚在審理當(dāng)中。一審