【正文】 憑證和商業(yè)單據(jù)將原幣劃轉(zhuǎn)給委托人；委托人為不允許保留現(xiàn)匯的企業(yè)，代理人結(jié)匯后將貨款按有關(guān)規(guī)定支付給委托人”（第十一條第三款）。“代理人要全過程參與和跟蹤進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)和合同執(zhí)行”（第十二條第一款）。（自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和不見進(jìn)口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商）的情況下，不管他人提供的出口退稅憑證真?zhèn)?，與無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)或者個(gè)人簽訂代理出口合同。“禁止外經(jīng)貿(mào)公司以‘四自三不見’的方式代理進(jìn)口”，并在2000年9月7日《關(guān)于重申規(guī)范進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為嚴(yán)禁各種借權(quán)經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)的通知》中重申因此，“四自三不見”是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作行為。代理出口業(yè)務(wù)總是與出口退稅相聯(lián)系。根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》第一條的規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售記帳后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或者免征增值稅和 消費(fèi)稅。手續(xù)齊全后，交由有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)辦理出口退稅。對(duì)于不能證實(shí)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)“明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款”的，即使造成了國(guó)家稅款被騙的后果，也不能以騙取出口退稅罪定罪處罰。知道的情況比較好掌握，即根據(jù)案件事實(shí)、證據(jù)材料直接證實(shí)被告單位或被告人知道他人意欲騙稅的目的。這是法律上的一種推定，而不是一般意義 上的明知，是對(duì)客觀行為的一種法律評(píng)價(jià)。那么對(duì)明知的程度又該如何要求呢?是明知他人騙取出口退稅的必然性才構(gòu)成此罪，還是明知他人騙取出口退稅的可能性即成立此罪?根據(jù)《解釋》第六條的規(guī)定，只要有 事實(shí)和證據(jù)證明有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)明知他人可能要騙取出口退稅，仍違反規(guī)定從事“四自三不見”業(yè)務(wù)，造成國(guó)家稅款流失，即可推定其主觀上明知，而 不要求有證據(jù)證明這些公司、企業(yè)明知他人必然要騙取出口退稅。事實(shí)上，攀枝花外貿(mào)公司及楊康林等人在代理出口過程中發(fā)現(xiàn)了許多異常情況，如在楊康林等人去考察的二三家企業(yè)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)能力與所簽合同的 產(chǎn)品數(shù)量不符，達(dá)不到要求，并且存在產(chǎn)品質(zhì)次價(jià)高等問題；楊康林、曹培強(qiáng)、張繼金、趙泓宇1997年便知道張上光、林秋坤從香港黑市買匯到國(guó)內(nèi)結(jié)匯；有的 貨物出口日期在前而報(bào)關(guān)日期在后，極不正常；1998年貸款140萬(wàn)元去潮陽(yáng)市幫張上光墊交稅款，開具增值稅專用發(fā)票，張稱給了稅務(wù)人員好處費(fèi)，而匯票解匯后，款全部劃到張上光指定的與攀枝花外貿(mào)公司無(wú)任何業(yè)務(wù)關(guān)系的多二貿(mào)易公司的帳戶上，幾經(jīng)轉(zhuǎn)帳后去向不明。綜上可以看出，攀枝花外貿(mào)公司在業(yè)務(wù)操作過程中，發(fā)現(xiàn)大量異常情況下，仍違反有關(guān)規(guī)定與對(duì)方繼續(xù)合作，不管實(shí)際是否有產(chǎn)品出口。在此情況下，楊康林、曹培強(qiáng)等人仍然堅(jiān)持與張上光、林秋坤從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)，并持虛 假業(yè)務(wù)形成的退稅單證向國(guó)稅部門申請(qǐng)退稅，造成國(guó)家稅款3000多萬(wàn)元的重大損失，其主觀上的故意成立。此外，本案中攀枝花外貿(mào)公司與直接實(shí)施騙取出口退稅行為的張上光等人是否構(gòu)成共同犯罪，也是值得注意的問題。共同犯罪故意，指的是各共同犯罪人通過犯意聯(lián)絡(luò)，明知自己與他人配合共同實(shí)施犯罪行為會(huì)造成某種危害結(jié)果，并且希望或者放任這種危害結(jié) 果發(fā)生的心里態(tài)度。各個(gè)共同犯罪人由于地位、角色的不同，對(duì)危害結(jié)果的心里態(tài)度會(huì)有所不同，但都意識(shí)到自己的行為與他人行為結(jié)合會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，共同形成某一犯罪 主觀要件的整體。而攀枝花外貿(mào)公司與張上光等人從事“四自三不見”業(yè)務(wù)，帶有完成單位出口創(chuàng)匯任務(wù)的目的，但在業(yè)務(wù)過程中，攀枝花外貿(mào)公司明知張上光等人意欲騙取出口退稅后仍繼續(xù)合作，并將出口退稅款劃至張上光等人的帳戶上，造成國(guó)家稅款的重大損失。在深圳等沿?？诎队幸慌^的外貿(mào)代理，他們活躍在外貿(mào)公司、供應(yīng)企業(yè)、原料廠之間，利用熟人圈子的關(guān)系通過在上游找公司虛開增值稅發(fā)票、下游倒手劣質(zhì)貨物、再通過正規(guī)的外貿(mào)公司和報(bào)關(guān)手續(xù)等一系列動(dòng)作，將遠(yuǎn)低于發(fā)票出貨金額的實(shí)體貨物銷往國(guó)外“空殼”公司或偽造的客戶，由此騙取高額的出口退稅。　　7月以來(lái)的我國(guó)外貿(mào)數(shù)據(jù)超出市場(chǎng)預(yù)期。自去年保稅區(qū)“兜圈”秘密曝光后，騙稅“高手”并未選擇罷手，而是通過多種方式逃避監(jiān)管?！　√撻_高額發(fā)票騙稅　　最近兩個(gè)月，在深圳福田保稅區(qū)從事外貿(mào)工作的王霖（化名）因?yàn)榻恿艘恍盃C手”的外貿(mào)單子而苦惱不已，有的是貨物貨值因可能存在虛高而被海關(guān)扣查，有的是貨物到達(dá)目的國(guó)后沒人提單。　　“去年保稅區(qū)‘兜圈’的問題曝光后，海關(guān)對(duì)進(jìn)出報(bào)關(guān)的貨物查得很嚴(yán)，用保稅區(qū)‘一日游’的方式套取出口退稅的方式行不通了，但那些原本靠開發(fā)票賺錢的老手其實(shí)沒有受太大影響，尤其是最近兩個(gè)月，虛開發(fā)票越來(lái)越猖狂，但查起來(lái)很費(fèi)勁，實(shí)在太隱蔽了?！　⊥趿卣f(shuō)：“一般來(lái)說(shuō)，通過虛高貨物價(jià)值來(lái)報(bào)關(guān)往往最容易套取出口退稅，因?yàn)橛姓鎸?shí)的貨物和購(gòu)銷合同，通過企業(yè)或工廠做賬就能開出正規(guī)的增值稅發(fā)票，然后就可以拿發(fā)票、報(bào)關(guān)單等資料去申請(qǐng)出口退稅?！薄　?jù)王霖了解，以少報(bào)多、以次充好等虛假貿(mào)易貨值手段在外貿(mào)行業(yè)已有多年歷史，尤其是服裝、電子產(chǎn)品和家具等貨品的退稅比例高、貨物單品價(jià)值高、價(jià)格浮動(dòng)空間大，相對(duì)來(lái)說(shuō)更容易操作。對(duì)于海關(guān)而言，即便一件物品使用不同原料，也會(huì)有不同的貨物編碼，如紡織品面料就會(huì)有上百種品類，檢查人員不可能掌握所有面料的市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)虛增的貨物價(jià)值難以鑒別。具體操辦的外貿(mào)代理通常有辦法拿到一大批增值稅發(fā)票，票源可能是通過與出口企業(yè)談好合作后獲得，或者通過地下黑市買到一些發(fā)票，然后這些代理尋找正規(guī)貿(mào)易公司進(jìn)行報(bào)關(guān)，然后向自己在國(guó)外偽造的客戶或自己控制的分公司、子公司出口貨物。貨物出口之后或運(yùn)往目的國(guó)銷毀，或者轉(zhuǎn)運(yùn)回國(guó)，再進(jìn)行下一次銷售。錢通過國(guó)外子公司或客戶轉(zhuǎn)給貿(mào)易公司，貿(mào)易公司付貨款給合作的出口企業(yè)，出口企業(yè)拿到相應(yīng)比例的抽成后，外貿(mào)代理拿到最終的利潤(rùn)?！　∩鲜霭l(fā)票生意之所以隱蔽難查，關(guān)鍵在于本身關(guān)聯(lián)的是真實(shí)貨物信息。如果監(jiān)管人員審核嚴(yán)格的話，代理人實(shí)際上是很難買到發(fā)票，但其中存在一些漏洞，讓很多代理能夠靠做發(fā)票賺錢。某些網(wǎng)上外貿(mào)論壇偶爾會(huì)出現(xiàn)所謂“炒單”的信息，這種做法在圈內(nèi)已是公開的秘密?！背磫瓮?，代理商還會(huì)幫一些沒有條件申請(qǐng)出口退稅的企業(yè)進(jìn)行報(bào)關(guān)，將貨物真實(shí)信息寫上自己合作的外貿(mào)公司抬頭就可以將這些業(yè)務(wù)單轉(zhuǎn)接過來(lái)。熟悉外貿(mào)代理行業(yè)的老李表示，外貿(mào)代理在減去6%左右支付給出口企業(yè)的發(fā)票成本、3%報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)花費(fèi)及其他渠道找單花費(fèi)之后，按照退稅率最高17%計(jì)算，一張貿(mào)易騙稅單能賺取5%7%的利潤(rùn)。　　一系列令人眼花繚亂的騙術(shù)既使部分外貿(mào)代理輕松賺錢，也使一些企業(yè)的外貿(mào)出口數(shù)據(jù)顯得異常亮麗?！　『ｊP(guān)公布的9月進(jìn)出口數(shù)據(jù)顯示，%，創(chuàng)去年3月以來(lái)新高。