【正文】 　?。?）長期待攤費用的不同理解　　之一：改建支出是專指房屋或者建筑物？　　之二：同時符合兩個條件，才是改建支出？　　分析：　　。　?。孩俑淖兎课莼蚪ㄖ锝Y構但不延長使用年限②不改變房屋建筑物結構但延長使用年限③延長使用年限但不改變結構④既改變房屋建筑物結構又延長使用年限?！　。?）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算　　①《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006） 》　　第六條　與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。　?、凇镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南　　第二條　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的①更新改造支出、②修理費用等。　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南　　第五條　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷?！　」潭ㄙY產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益?！　。?）歸納：　?、俜蠒嬞Y本化處理的固定資產(chǎn)（除經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)）后續(xù)支出（更新改造支出），按會計制度規(guī)定處理，不屬于長期待攤費用。不屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。 　?、芴嶙阏叟f的固定資產(chǎn)修理支出分為改建支出和修理支出。非改建支出的修理費支出，一次性稅前扣除。 　　⑤租入固定資產(chǎn)的修理支出分為改建支出和修理支出。非改建的修理費支出，一次性稅前扣除。 　?、薰潭ㄙY產(chǎn)裝修費用按上述規(guī)定處理?！　　　。?）原政策：《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條： 因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅?！　。?）新政策：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）明確，逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失?！　w納：目前，應付賬款符合實施條例規(guī)定，確實無法償付，應該依法納稅調整增加所得額?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：　?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；　?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；　?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P聯(lián)的其他關系。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算?！　　。ㄈ┮环桨霐?shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派?！　。ㄎ澹┮环降纳a(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行?！　。ㄆ撸┮环浇邮芑蛱峁﹦趧罩饕闪硪环娇刂啤！　　短貏e納稅調整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）　　第三十條　實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整?！　嶋H稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整?！　問題：企業(yè)向自然人（股東轉借）借款，其利息支出是否可以稅前扣除？目前，所得稅法律對個人借款采用規(guī)避方式，這是因為個人借款受法律限制。原則上，企業(yè)向個人借款支付利息，不得稅前扣除?！　∑髽I(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。}　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！　∷?、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。那么小額貸款公司（也稱財務公司），也是金融企業(yè)，其貸款利率可以是人民銀行貸款基準利率的4倍?！　。ǘ┢髽I(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。}　　歸納：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向金融機構和非金融機構借款支付的利息支出，符合規(guī)定的，允許在稅前扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向個人借款，稅前扣除受法律限制?！　∑髽I(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，產(chǎn)生的利息，符合規(guī)定的，可以由使用借款的企業(yè)分攤在稅前扣除。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》　　第五十五條　企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出?！　∫庖姡河嬏釙r不能扣除；發(fā)生時可以按規(guī)定扣除；資產(chǎn)折舊可以按規(guī)定扣除?！　。ǘζ髽I(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。　?。ㄈ┘{入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！　∝敹悺?008】1號　　軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！　〗?jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策?！　　《?、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?！　￡P于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函〔2009〕118號）　　一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的①搬遷補償收入或②處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式） 取得的③土地使用權轉讓收入?！　。ǘ┢髽I(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入，減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。　?、偃缰刂觅Y產(chǎn)6000萬元，則5000萬元稅前扣除外，其他7000萬元可減除6000萬元，剩余1000萬元計入應納稅所得額（暫不計入當年）。　?、谌绮恢刂觅Y產(chǎn)，則將7000萬元減除5000萬元后，剩余2000萬元計入當年應納稅所得額?！　。ㄈ┢髽I(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　∪?、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理?！　。舛悾┦杖胩幚韱栴}　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》　　第二十六條　企業(yè)的下列收入為免稅收入：　?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖?；　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；　?。ㄈ┰谥袊硟仍O立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；　?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入?！　　蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！　》蔷用衿髽I(yè)股息所得要納稅　　《企業(yè)所得稅法》　　第三條第三款　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！　惡痆2008]112號　　2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內地與香港、澳門間的稅收安排，與國內稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理，并就有關問題通知如下：　　一、協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行?！　叶悇湛偩株P于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復　　國稅函[2009]394號　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，在中國境內外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。　　財稅[2008]1號　　2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。　　企業(yè)股息征免稅情況表個　人企　業(yè)居　民非居民居　民非居民非上市公司20%外企免稅免稅10%（協(xié)定除外）上市公司10%外企免稅12月之內征稅10%（協(xié)定除外）　　　　國稅函〔2009〕98號　?。?）關于已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問題 　　新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！　惡?009〕202號　?。?）企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括視同銷售（營業(yè)）收入額。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。　?。?）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除?！　?　　國稅發(fā)[2009]31號　　第八條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省級國稅局、地稅局按下列規(guī)定進行確定: 　　（一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%?！　。ㄈ╅_發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。 　　第三十八條　從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的外商投資企業(yè)在2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進行稅務處理。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。當期應納稅額，按以下公式計算：　　應納稅額=應納稅所得額適用稅率－已售房產(chǎn)已預征的所得稅＋當期預征所得稅　　五、企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應成本費用的確定，應以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定： 　 可售單位工程成本費用=可售總成本費用247。　　解決辦法：　?、?007年之前按142號文件歸集三項費用，完工后進入成本中扣除?！　、?007年之前的三項費用在2008年后一次性扣除?！　、圩⒁?007年之前預繳稅款的處理以及2008年前后稅率的差異處理?！　、轄I業(yè)稅金及附加的銜接處理，不重復扣除。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調整的影響，這兩家公司（轉讓方）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）?！　≡谏鲜銎髽I(yè)股權轉讓行為中，轉讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權債務后，只是將其擁有的欽州公司的股權轉讓給受讓方。欽州公司股權轉讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產(chǎn)或轉讓無形資產(chǎn)的行為。　　國稅函[1999]554號　　你局《關于**請示》收悉?！　?jù)了解，廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)賬面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認后的價值為9789萬元。因此，華新公司取得此項長期股權投資的計稅成本應該是實際支付的12500萬，不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調整?！　。?）冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權轉讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調整?！　《?、企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得?！　惏l(fā)［1997］071號　?。ㄒ唬┕蓹噢D讓收益的處理 　　股權轉讓收益或損失是指，股權轉讓價減除股權成本價后的差額?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》　　第七十一條　企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)?！　⊥顿Y資產(chǎn)按照以下方