【正文】 機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》　　第十條　個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！　∝敹怺2005]102號　　對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。　　財稅〔2008〕85號　　一、根據(jù)《個人所得稅法》和財稅[2003]158號的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。　　　其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。　　第五條第五項規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。　匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）?！　⌒略O(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。其中住宿費在出差地住宿費開支標(biāo)準(zhǔn)上限以內(nèi)憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費發(fā)票，一律不予報銷住宿費；伙食補助費為每人每天50元：公雜費為每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出?！　」蓹?quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！　　敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》　　財稅[2009]60號　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得?！　。?）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價值為9789萬。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有?！　　　惡痆2000]961號　　深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。2008年之后的三項費用直接列入當(dāng)期損益?？偪墒勖娣e 　 可售總成本費用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘察設(shè)計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎(chǔ)設(shè)施費，公用設(shè)備，綠化、道路等配套設(shè)施費以及企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。　　國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知　　國稅發(fā)[2001]142號　　一、企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入，扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。　?。ㄋ模儆诮?jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。　　按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)?！　。?）關(guān)于開（籌）辦費的處理　　新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！　∝敹怺2009]69號　　2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理?！　《⒓{稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。　　——免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等?！　》治觯簩嶋H影響所得額2000萬元?！　　纠}】某企業(yè)政策性搬遷，資產(chǎn)賬面凈值5000萬元，取得政府補償3000萬元，搬遷處置收入4000萬元。　　三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　財稅〔2009〕65號　　在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策?！　》治觯阂话闫髽I(yè)基本沒有不征稅收入。　　《企業(yè)所得稅法》第八條　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊?！　》康禺a(chǎn)企業(yè)建造開發(fā)產(chǎn)品的利息支出，計入開發(fā)成本的部分，不允許直接扣除；費用化的部分，符合規(guī)定的，允許扣除?！　。ㄈ┢髽I(yè)之間借款如何開具發(fā)票稅前列支？　　《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅函發(fā)［1995］156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為?！　♂槍ι鲜鰲l文，如何理解“金融企業(yè)同期同類貸款利率”?　　所得稅條例規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！　附：債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和　　其中：　　各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資＝（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2 　　各月平均權(quán)益性融資＝（權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2}　　{附：權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會計記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實收資本與資本公積之和；當(dāng)實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權(quán)益性融資為實收資本?！　嶋H中，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明確，假如能取得發(fā)票，則可以按規(guī)定扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明確不得給個人代開利息發(fā)票，據(jù)此，可以判斷，這部分利息不得稅前扣除?！　w納：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！　。┮环降馁徺I或銷售活動主要由另一方控制?！　。ǘ┮环脚c另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保?！　　　　镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！　惏l(fā)［1999］195號：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。不判斷是否屬于大修理支出。不判斷是否屬于大修理支出?！　、畚刺嶙阏叟f的自有固定資產(chǎn)會計上一次性計入當(dāng)期損益的修理費用支出，稅收上分為大修理支出和非大修理支出，按標(biāo)準(zhǔn)分別處理?！　》治觯貉b修中的大修理費支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出才屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用?！　」潭ㄙY產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！　〗Y(jié)論：理解一和理解二是不準(zhǔn)確的?！　〉谄呤畻l　企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！　∑髽I(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！　》治觯杭{稅人發(fā)現(xiàn)的，3年之內(nèi)；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，沒有年限限制?！　　　　端枚惙ā返诰艞l　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。依據(jù)是《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”?！　　　　　　?yīng)納所得稅=（1000+20）*25%=255萬元　?。?）買一贈一組合銷售問題　　國稅函〔2008〕875號　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。　　捐贈視同銷售處理舉例　　【例題】某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　　（二）用于交際應(yīng)酬；　　（三）用于職工獎勵或福利；　　（四）用于股息分配；　　（五）用于對外捐贈；　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　∝敹怺1996]79號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）　?、蹜?yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提?！　、岱蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除?！　、萜髽I(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　?、奁髽I(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定提取折舊費用，分期扣除?！　∑髽I(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。主要內(nèi)容　　一、企業(yè)所得稅方面存在的問題　　二、個人所得稅方面存在的問題　　三、增值稅方面存在的問題　　四、營業(yè)稅方面存在的問題　　五、其他稅收方面存在的問題　　　　一、企業(yè)所得稅方面存在的問題　　　?、佟镀髽I(yè)所得稅法》（以下簡稱《所得稅法》）第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　?quán)責(zé)發(fā)生制原則費用方面理解　　國稅發(fā)［2000］084號：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！　、凇稐l例》第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！　、萜髽I(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。　?、芷髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！　、嗥髽I(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！　、诠才涮自O(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。　　　?。?）新舊所得稅法視同銷售政策的變化　　新法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格?！赫_答案』　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　97　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 80　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　17　　稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。　　——總局意見