【正文】 　　財稅[2009]113號　　《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！　l例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。　　?。ㄒ唬τ谠蓶|取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：　　應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）原股東持股比例?！　∥?、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍暫免征收個人所得稅。分別按工資薪金和勞務報酬計算個人所得稅：　?。?）按工資薪金計算：（50002000）15%125=325（元）　　（2）按勞務報酬計算：5000（1－20%）20%=800（元）　　問題：勞務報酬與工資可以進行轉化？　　國稅函［2005］382號　　個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！　〉谒臈l　全體股東以股權作價出資金額和其他非貨幣財產(chǎn)作價出資金額之和不得高于被投資公司注冊資本的百分之七十?！　惡痆2009]285號　　一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，轉讓方或受讓方應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅?！　。ǘ└鶕?jù)國稅發(fā)[1999]58號規(guī)定，公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額?！　。?4）財稅字第020號　　下列所得，暫免征收個人所得稅：　?。ò耍┩饧畟€人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。　　財稅［2003］158號　　一、個人獨資、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。再按照規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。　　上年度認定為小型微利企業(yè)的?！　　吨醒雵覚C關和事業(yè)單位差旅費管理辦法》（財行[2006]313號）規(guī)定，　　城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干?！　⊥顿Y方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失?！　《?、企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。　　國稅函[1999]554號　　你局《關于**請示》收悉。　?、轄I業(yè)稅金及附加的銜接處理，不重復扣除。企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定： 　 可售單位工程成本費用=可售總成本費用247?！　。ㄈ╅_發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%?！　惡?009〕202號　?。?）企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括視同銷售（營業(yè)）收入額。　　財稅[2008]1號　　2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。　　——符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！　、谌绮恢刂觅Y產(chǎn)，則將7000萬元減除5000萬元后，剩余2000萬元計入當年應納稅所得額。　　　二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。　?。ǘζ髽I(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備?！　。ǘ┢髽I(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。　　《特別納稅調整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）　　第三十條　實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算?！　　　。?）原政策：《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條： 因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。非改建支出的修理費支出，一次性稅前扣除?！　」潭ㄙY產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。　?。孩俑淖兎课莼蚪ㄖ锝Y構但不延長使用年限②不改變房屋建筑物結構但延長使用年限③延長使用年限但不改變結構④既改變房屋建筑物結構又延長使用年限?！　》治觯孩俣愂沼?項長期待攤費用，會計沒有　　 ②改建支出與大修理支出不同　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》　　第六十八條　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指①改變房屋或者建筑物結構；②延長使用年限等發(fā)生的支出。發(fā)生的進項稅額只要取得了合法的抵扣憑證就可以正常申報抵扣?！赫_答案』　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　97　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 80　　　　應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 　　　17　　稅收調整：視同銷售調增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額?！　、嗥髽I(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。　?、萜髽I(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。　　權責發(fā)生制原則費用方面理解　　國稅發(fā)［2000］084號：稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除?！　、奁髽I(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定提取折舊費用，分期扣除。　?、岱蔷用衿髽I(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　　（二）用于交際應酬；　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠弧　。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；　　（五）用于對外捐贈；　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途?！　　　　　　{所得稅=（1000+20）*25%=255萬元　　（2）買一贈一組合銷售問題　　國稅函〔2008〕875號　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。　　　　《所得稅法》第九條　企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用?！　∑髽I(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！　〗Y論：理解一和理解二是不準確的?！　》治觯貉b修中的大修理費支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出才屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。不判斷是否屬于大修理支出?！　惏l(fā)［1999］195號：企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅?！　。ǘ┮环脚c另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。　　歸納：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。　　{附：債資比例＝年度各月平均關聯(lián)方債權性融資之和/年度各月平均權益性融資之和　　其中：　　各月平均關聯(lián)方債權性融資＝（關聯(lián)方債權性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2 　　各月平均權益性融資＝（權益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2}　　{附：權益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負債表上會計記錄的所有者權益數(shù)額，當所得者權益小于實收資本與資本公積之和，則權益性融資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權益性融資為實收資本?！　。ㄈ┢髽I(yè)之間借款如何開具發(fā)票稅前列支？　　《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅函發(fā)［1995］156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊?！　》治觯阂话闫髽I(yè)基本沒有不征稅收入?！　∪?、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。　　分析：實際影響所得額2000萬元?！　　舛惖墓上?、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。　　財稅[2009]69號　　2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理?！　“凑諊惏l(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預售合同），應為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。　?。ㄋ模儆诮?jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。總可售面積 　 可售總成本費用是指應歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘察設計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎設施費，公用設備，綠化、道路等配套設施費以及企業(yè)為開發(fā)建設工程而發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用。　　　　國稅函[2000]961號　　深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為9789萬。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。　　《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》　　財稅[2009]60號　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。其中住宿費在出差地住宿費開支標準上限以內憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費發(fā)票，一律不予報銷住宿費；伙食補助費為每人每天50元：公雜費為每人每天30元，用于補助市內交通、通訊等支出?！　⌒略O立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。　匯繳時，企業(yè)年度應納所得稅額應按上述方法并采用各分支機構匯算清繳所屬年