【正文】 度的三因素計算確定?！　　∑渌髽I(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！　∝敹怺2005]102號　　對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅?！　∝敹?[2007] l3號　　一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅?！　、坳P(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知　　國稅發(fā)［1998］155號　　近據(jù)一些地區(qū)反映，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅。　　二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機關(guān)申報?！　〉谖鍡l　用作出資的股權(quán)應(yīng)當經(jīng)依法設(shè)立的評估機構(gòu)評估?！　≌劭坌再|(zhì)的贈送不征稅　　稽便函〔2008〕115號　　（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題　　，按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅?！　惏l(fā)［1994］089號　　個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅?！　∝敹怺2005]94號　　關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。　　六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險?！　。ǘτ谠蓶|取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：　　應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。　　條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！　∝敹怺2009]113號　　以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣?！　〖{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！　〗馕觯簩煊霉潭ㄙY產(chǎn)進項稅額抵扣規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。具體計算公式如下：　　應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）　　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅?！　∪⑵髽I(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅?！　　　∧称髽I(yè)聘用兼職人員，月報酬5000元?！　　　叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函［2000］057號）　　部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券?！　　　　豆蓹?quán)出資登記管理辦法》（工商總局令39號）　　第二條　投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責任公司或者股份有限公司（統(tǒng)稱被投資公司）的登記管理，適用本辦法?！　　　　吨腥A人民共和國個人所得稅法》　　第二條　下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：　　一、工資、薪金所得；　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得　　四、勞務(wù)報酬所得；　　五、稿酬所得；　　六、特許權(quán)使用費所得；　　七、利息、股息、紅利所得；　　八、財產(chǎn)租賃所得；　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；　　十、偶然所得；　　十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得?！　《?、國稅發(fā)［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金?！　∑蟊愫痆2009]33號　?。ㄒ唬└鶕?jù)國稅發(fā)[1999]58號規(guī)定，公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額?！　《€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；　　對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利”所得項目計征個人所得稅；　　對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?！　惏l(fā)[2001]57號　　對私營有限責任公司，其企業(yè)所得稅后利潤按《公司法》的規(guī)定彌補虧損、提取公積金和法定公益金后的剩余利潤，或者按《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定提取生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者（股東）的出資比例計算分配個人投資者（股東）的所得，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?！　《?、關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題　　預(yù)繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。　　計算公式如下：　　某分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）　　有些分支機構(gòu)不預(yù)繳所得稅　　不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)。稅務(wù)部門在檢查中認為沒有160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。 　　清算時可以扣除股息 　　條例第十一條　企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額?！　　　惡痆2004]390號　　一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得?！　∫虼?，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅?！　、茏⒁馔旯ず竺~轉(zhuǎn)回時，2008年之前的毛利率與2008年毛利率的差異處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用?！　。ǘ╅_發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。　　第七十條　企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。　　《實施條例》　　——國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！　》治觯簩嶋H影響所得額4000萬元?！　∝敹悺?009〕87號　　一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：　　（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；　?。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！　　　∝敹怺2008]151號　　（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 　　　　財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知（財會〔2009〕8號）　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。是否可以認為這是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出最高利率限制？　　特殊情況：　　房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：　　（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。　　關(guān)聯(lián)方借款利息的規(guī)定：　　《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 》（財稅[2008]121號 ）明確，　　一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除?！　。ò耍┮环綄α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。　　關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：　?。ㄒ唬┮环街苯踊蜷g接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上?！　、咂渌L期待攤費用（具體項目需要稅法明確），按不低于3年攤銷。改建支出作為長期待攤費用，按預(yù)計使用年限攤銷?！　》治觯菏裁词歉牧贾С?？延長使用年限的如何合理攤銷？不屬于改良支出的是什么支出？　?。?）固定資產(chǎn)裝修費用　　裝修費用屬固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?！　。孩偬嶙阏叟f的資產(chǎn)②租入的資產(chǎn)③未提足折舊的資產(chǎn)?！　　　。?）長期待攤費用的稅法規(guī)定　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》　　 第十三條　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：　　（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)當作為長期待攤費用的支出?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，顧客消費達到一定金額，貴公司可憑購物小票贈送指定商品，屬于發(fā)生了上述視同銷售的情形，應(yīng)做增值稅視同銷售處理。會計處理：　　（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　　（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；　?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；　?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　惏l(fā)[2008]88號　　加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。　?、咂髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過規(guī)定的部分（15%、30%），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　?、芷髽I(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　、倨髽I(yè)按權(quán)責發(fā)生制原則合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；　?、谄髽I(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。　　哪些在發(fā)生時扣除？（《條例》規(guī)定）　　①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 　　　　?、馄髽I(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理?！　￡P(guān)注：視同銷售價格合理性問題　　國稅函〔2008〕828號　　企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！　》治觯阂皇且笫潜酒髽I(yè)商品；二是要分攤收入。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　「慕ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當適當延長折舊年限?！　。?）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算　?、佟镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006） 》　　第六條　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益?！　。?）歸納：　　①符合會計資本化處理的固定資產(chǎn)（除經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)）后續(xù)支出（更新改造支出），按會計制度規(guī)定處理，不屬于長期待攤費用。 　?、葑馊牍潭ㄙY產(chǎn)的修理支出分為改建支出和修理支出。　?。?）新政策：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）明確，逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失?！　　。ㄈ┮环桨霐?shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（