【正文】 理。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，在合同中注明欽州公司原有的債務仍由轉(zhuǎn)讓方負責清償。　　因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。對這筆交易涉及的當事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復如下：　?。?）華新公司長期股權(quán)投資的稅務處理問題　　根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權(quán)投資的計稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益?！　　　惡痆2004]390號　　一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。 　　清算時可以扣除股息 　　條例第十一條　企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。稅務部門在檢查中認為沒有160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?！　∮嬎愎饺缦拢骸　∧撤种C構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）　　有些分支機構(gòu)不預繳所得稅　　不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)。　　企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅?！　《?、關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題　　預繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業(yè)的應納所得稅總額。　　關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 　　財稅〔2009〕69號 　　五、企業(yè)在2007年3月16日之前設立的分支機構(gòu)單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的，凡符合《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）所列政策條件的，該分支機構(gòu)可以單獨享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策?！　惏l(fā)[2001]57號　　對私營有限責任公司，其企業(yè)所得稅后利潤按《公司法》的規(guī)定彌補虧損、提取公積金和法定公益金后的剩余利潤，或者按《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定提取生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者（股東）的出資比例計算分配個人投資者（股東）的所得，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。　　二、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。　　二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；　　對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利”所得項目計征個人所得稅；　　對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?！　　　、黉N售產(chǎn)品讓利企業(yè)員工　　某房地產(chǎn)企業(yè)集團向內(nèi)部員工提供獎勵性質(zhì)的購房優(yōu)惠，優(yōu)惠幅度從5萬元至20多萬元不等，兩年累計優(yōu)惠金額1025萬元，稅務部門檢查后視同員工所得。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額?！　∏翱钏Q差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。　　企便函[2009]33號　?。ㄒ唬└鶕?jù)國稅發(fā)[1999]58號規(guī)定，公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。　　二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：　?。ㄒ唬某鰢乙?guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；　　（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；　?。ㄈ﹩挝粸閭€人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。　　二、國稅發(fā)［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金?！　∫虼?，依據(jù)國稅發(fā)［1997］198號精神，對屬于個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資，公司股東會決議通過后代扣代繳。　　　　《中華人民共和國個人所得稅法》　　第二條　下列各項個人所得，應納個人所得稅：　　一、工資、薪金所得；　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得　　四、勞務報酬所得；　　五、稿酬所得；　　六、特許權(quán)使用費所得；　　七、利息、股息、紅利所得；　　八、財產(chǎn)租賃所得；　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；　　十、偶然所得；　　十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得?！　∷?、稅務機關(guān)應加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核?！　　　　豆蓹?quán)出資登記管理辦法》（工商總局令39號）　　第二條　投資人以其持有的在中國境內(nèi)設立的有限責任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責任公司或者股份有限公司（統(tǒng)稱被投資公司）的登記管理，適用本辦法。原三工廠都是平行關(guān)系，獨立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司?！　　　叶悇湛偩株P(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復（國稅函［2000］057號）　　部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。　　對于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈送的話費，不屬于個人所得稅征收范圍?！　　　∧称髽I(yè)聘用兼職人員，月報酬5000元?！　。ǘ﹤€人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。　　三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅?！　￡P(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題　　國稅函〔2009〕694號　　一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。具體計算公式如下：　　應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）　　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實后，予以退稅?！　∑?、本通知自下發(fā)之日（）起執(zhí)行　　　　《中華人民共和國合同法》　　第七十九條　債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。根據(jù)稅法規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅?！　€人股東取得公司債權(quán)、債務形式的股份分紅，應以其債權(quán)形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。　　解析：對混用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣規(guī)定。　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！　〖{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。　　工廠購入的工作服可以抵稅。　　財稅[2009]113號　　以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。　　非增值稅應稅項目不能抵扣　　第二十三條　條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！　l例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！　　、僖蜇攧障到y(tǒng)升級，購進一批財務辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，請問購進的這批軟件進項稅金可否抵扣？　?、诮ㄖ镆呀?jīng)有專門的消防設施，但是由于生產(chǎn)設備使用了易燃的化學物質(zhì)，為了降低火災風險，專門為機器設備配置了滅火器，請問滅火器的增值稅進項稅可以抵扣嗎？　?、勖旱V企業(yè)井下生產(chǎn)掘進過程中使用的水泥、沙子、鋼材等材料的進項稅是否可以抵扣？　　第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；　?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；　?。ㄋ模﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；　　（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！　。ǘτ谠蓶|取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：　　應納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。　　第八十八條　當事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務一并轉(zhuǎn)讓給第三人?！　×?、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險?！　ζ髽I(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。　　財稅[2005]94號　　關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。　　國稅發(fā)［1994］089號　　個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅?！　〗獬彿亢贤`約金要征稅　　國稅函[2006]865號　　商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金?！　≌劭坌再|(zhì)的贈送不征稅　　稽便函〔2008〕115號　　（一）各種促銷活動贈送禮品征稅問題　　，按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。　　如需繳個稅，因為股東個人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時繳稅？　　江西、湖南工廠當?shù)囟惥忠笪覀冊诋數(shù)乩U，是否妥當？　　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復　　國稅函[2005]319號　　考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅?！　〉谖鍡l　用作出資的股權(quán)應當經(jīng)依法設立的評估機構(gòu)評估。　　對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。　　二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在股權(quán)變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關(guān)申報。為了支持企業(yè)改組改制的順利進行，對于企業(yè)在這一改革過程中個人取得量化資產(chǎn)的有關(guān)個人所得稅問題，現(xiàn)明確如下：　　一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅　　二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅?！　《⒐煞葜破髽I(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅?！　、坳P(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知　　國稅發(fā)［1998］155號　　近據(jù)一些地區(qū)反映，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定。按月發(fā)放的，并入當月工薪所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計征個人所得稅?！　∝敹?[2007] l3號　　一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家