【正文】 憑借的是國家的政治權(quán)力，并運(yùn)用法律形式對社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。由于政府必須依法課稅，而稅法是按照社會(huì)公眾的根本意愿制訂的，因而稅收從根本上看又是自愿的。 在市場經(jīng)濟(jì)下，由于政府必須向全社會(huì)提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品，稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)格，從根本上看是有償?shù)摹? 稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴(yán)格遵守。 稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權(quán)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等區(qū)分開來。稅收三個(gè)特征的關(guān)系稅收三個(gè)特征相互聯(lián)系、不可分割。 其次，稅收的無償性又必須以稅收的強(qiáng)制性作保障。 再次，稅收的無償性和強(qiáng)制性又決定了稅收的固定性。在國際上，征稅權(quán)是議會(huì)。? 但我們在日常所看到的稅種開征，往往都是以國務(wù)院名義頒布，有時(shí)甚至是由國務(wù)院組成機(jī)構(gòu)財(cái)政部國家稅務(wù)總局聯(lián)簽上報(bào)國務(wù)院頒布實(shí)施。? 我國之所以會(huì)出現(xiàn)這種與國際普遍做法背道而馳的做法，主要是由于1949年后的四部憲法中，都沒有關(guān)于征稅權(quán)的規(guī)定，稅收立法權(quán)一直十分不明確。這兩次授權(quán)，幾乎把所有稅收事項(xiàng)都授權(quán)給政府部門。? 導(dǎo)致了我國征稅權(quán)的現(xiàn)狀：憲法對稅收事項(xiàng)沒有任何規(guī)定；正式的稅法僅三部，國務(wù)院涉稅的暫行條例有二十多種，財(cái)政部與稅務(wù)總局發(fā)出的涉稅“細(xì)則”、“文件”和“通知”數(shù)以百計(jì)；其他由中央部委與省級部門發(fā)出的成千上萬，更低層級政府制定的罰款和收費(fèi)文件則更是數(shù)不勝數(shù)。? 現(xiàn)行的主要稅種，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅都不是立法開征，而只是依據(jù)行政法規(guī)開征。? 最近，政府開征新稅的積極性持續(xù)高漲，針對個(gè)人住房的房產(chǎn)稅、社保稅、二氧化碳稅、環(huán)境稅……都在試行或準(zhǔn)備試行。全國人大都應(yīng)廢止稅收授權(quán)立法，收回稅收立法權(quán)。它是由各種稅制要素構(gòu)成，稅制要素的具體規(guī)定決定了稅收的具體形式。? （一）本國稅與外國稅（個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)稅）? （二）中央稅、地方稅、共享稅（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、增值稅）二、課稅主體（納稅人） 納稅人與賦稅人的區(qū)別！? 納稅人：又稱納稅主體，是享有相應(yīng)權(quán)利并按稅法的規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。? 負(fù)稅人：是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。? （個(gè)人所得稅、增值稅）三、課稅對象? 課稅對象的概念：是指對什么事物和什么活動(dòng)征稅，即征稅的標(biāo)的物。（農(nóng)業(yè)稅）? 稅目：稅收的目錄（環(huán)境稅、財(cái)產(chǎn)稅）? 稅基：計(jì)稅依據(jù)（資源稅）? 稅源：是指稅款的最終來源。四、稅率 稅率：是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)。 （1）名義稅率：稅法上所規(guī)定的稅率。（3）名義稅率與實(shí)際稅率存在差異的原因 ①稅收通常存在一個(gè)起征點(diǎn)，當(dāng)納稅人的課稅對象未達(dá)到這一額度時(shí)，法定稅率就不會(huì)發(fā)生作用； ②稅收優(yōu)惠和減免； ③征收管理上的漏洞。 在比例稅制中，邊際稅率等于平均稅率；在累進(jìn)稅制中，邊際稅率高于平均稅率；在累退稅制中，邊際稅率低于平均稅率。 比例稅率一般應(yīng)用于商品課稅，我國大部分稅種采用的都是比例稅率。 只適用于特殊的稅種，如我國的資源稅和車船牌照稅等。 累計(jì)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。例如： 應(yīng)納稅額=100萬元17% 應(yīng)納稅額=1000萬元17% 應(yīng)納稅額=10000萬元17%? 其優(yōu)點(diǎn)是：有利于鼓勵(lì)生產(chǎn)經(jīng)營者擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大了，稅率并不因之而提高。①全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是指隨著征稅對象數(shù)額的增加，稅率逐步提高。假定如下所得稅率：稅 級 應(yīng)納稅所得額 稅 率（%） 1 10000以下 1 0 210001—20000 2 0 320001—30000 3 0若某納稅人收入為15000，則其應(yīng)納稅額為1500020%＝3000；若某納稅人收入為25000，則其應(yīng)納稅額為2500030%＝7500。稅 級 應(yīng)納稅所得額 稅 率（%） 1 10000以下 1 0 210001—20000 2 0 320001—30000 3 0若某納稅人收入為10000，則其應(yīng)納稅額為1000，若其收入增加到10001，就是說，收入只增加 1。 為避免全額累進(jìn)稅率的這種不合理，可采用超額累進(jìn)稅率。也就是說，一定數(shù)額的課稅對象同時(shí)在使用幾個(gè)稅率。超額累進(jìn)稅率可以避免全額累進(jìn)稅率那種稅級臨界點(diǎn)附近，稅額增加快于收入增加的不合理現(xiàn)象。我國的個(gè)人所得稅將應(yīng)納稅收入劃為七個(gè)級距，假如納稅人的收入數(shù)額很大，計(jì)算起來就要算好幾個(gè)乘法和加法。? 速算扣除數(shù) = 全額累進(jìn)數(shù) – 超額累進(jìn)數(shù)? 應(yīng)納稅數(shù)額 = 全額累進(jìn)數(shù) – 速算扣除數(shù)例題1：在境內(nèi)一股份制公司工作的高級工程師李某，2011年10月個(gè)人收入情況是：工資收入總額33500元，問工資收入應(yīng)納稅所得額 起稅點(diǎn)是,3500元，所以應(yīng)納稅額=335003500=30000元 由于 9000到35000的稅率是25%，速算扣除是1005元 所以 繳稅額=應(yīng)納稅額適用稅率速算扣除 =30000*25%1005=6495元 五、課稅環(huán)節(jié)? 課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段發(fā)生。一般由地方財(cái)政支配，比如城市維護(hù)建設(shè)稅就是由地方財(cái)政在增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅收入的基礎(chǔ)上，附加一定比例征收的? 正稅是稅法規(guī)定的稅率征收的稅款，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。一般是為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得采取的拌飯。第三節(jié) 稅收的原則 一、亞當(dāng)●斯密的稅收原則（1776） 平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用原則 強(qiáng)調(diào)平等和效率兩方面，但忽視了對財(cái)政收入的保證。但不是越多越好，不僅要從政府角度出發(fā)，還要從企業(yè)部門、居民整體角度來做出判斷。節(jié)約與便利 征納雙方的成本、費(fèi)用最少；國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本最小，個(gè)人納稅手續(xù)少，花費(fèi)的時(shí)間少，發(fā)生的費(fèi)用最少。? 校正性：區(qū)別對待，如對負(fù)外部性產(chǎn)品征收額外的稅收，如污水處理費(fèi)等。（二）公平原則：有利于縮小貧富差距 橫向公平：使相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù) 縱向公平：使不同境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù) 收益原則：各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府提 供 的服務(wù)中獲得的利益相一致 能力原則：根據(jù)個(gè)人的納稅能力的大小來確定各人 的稅收負(fù)擔(dān) （三）經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長的原則：稅收應(yīng)能促進(jìn)生產(chǎn)水平、價(jià)格水平的穩(wěn)定以及生產(chǎn)力的發(fā)展。二、基本方法 運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于唯一的標(biāo)準(zhǔn)之中。稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。第五節(jié) 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸屬一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸屬的含義稅收轉(zhuǎn)嫁:商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低購買價(jià)格的方法，將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給購買者或供給者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 二、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)：納稅人通過提高商品售價(jià)的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費(fèi)者。 消轉(zhuǎn)：納稅人通過改善經(jīng)營管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款稅收資本化：把對某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再從事交易的方式。供給彈性系數(shù)=供給變化百分比/價(jià)格變化百分比 如果供給彈性系數(shù)絕對值大于1，為富有彈性；小于1為缺乏彈性；等于1為有彈性；等于0為完全無彈性。（競爭性產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品）三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸屬的一般規(guī)律（一）供需彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 需求彈性：指的是商品的需求量對于市場價(jià)格升降所作出的反應(yīng)程度。 需求彈性大，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就很困難，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的少，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的多；（如飲料、衣服） 需求彈性小，則稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的多，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的少。在這種情況下，稅負(fù)前轉(zhuǎn)比較容易，會(huì)更多地由消費(fèi)者（購買者）承擔(dān)。在這種情況下，稅負(fù)前轉(zhuǎn)較困難，會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)會(huì)更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)。（三）商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而所得和財(cái)產(chǎn)課稅則不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。（漢堡與熱狗）（五）從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。流轉(zhuǎn)稅： 商品稅或勞務(wù)稅，是指以商品或勞務(wù)的交易額為征稅對象課征的稅收。v 征稅環(huán)節(jié):生產(chǎn)、流通、分配v 所以它對商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用v 特點(diǎn)：（1）比較穩(wěn)定、及時(shí)，在負(fù)擔(dān)上具有累退性 （2）稅源普遍、課稅隱蔽 （3）征收管理簡便所得稅：收益稅，是指對納稅人的所得或收益課征的稅收。v 優(yōu)點(diǎn)：稅收不易轉(zhuǎn)嫁、收入較穩(wěn)定、符合納稅能力原則、具有收入分配的職能；v 缺點(diǎn)：有一定的不公平（動(dòng)產(chǎn)易藏匿），收入彈性較小，在一定程度上會(huì)阻礙資本的形成。 具有商品屬性的自然資源v 行為稅：以納稅人的特定行為作為征稅對象的稅系。二、按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類： 從價(jià)稅：價(jià)格為依據(jù)（增值稅、營業(yè)稅等） 從量稅：特定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，（船舶噸稅）三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類： 價(jià)內(nèi)稅：稅金作為價(jià)格組成部分 價(jià)外稅：稅金作為價(jià)格附加四、按稅收管理和稅款使用權(quán)限分類： 中央稅、地方稅、中央地方共享稅五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅：納稅人直接負(fù)擔(dān)稅款；納稅人與負(fù)稅人統(tǒng)一；所得稅、財(cái)產(chǎn)稅間接稅：納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收。v 稅制類型：是指一國征收一種稅還是多種稅的稅制。改革后我國的稅制由37個(gè)稅種縮減到目前的19個(gè)，具體是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、燃油稅。因此，目前稅務(wù)部門征收的稅種只有17個(gè)。征稅范圍：銷售或進(jìn)口的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)，以及對屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目，視同銷售貨物、混合銷售行為和兼營行為。（1+增值稅稅率）例題：假設(shè)，開元商場從長嶺電冰箱廠購進(jìn)冰箱，每臺(tái)銷售價(jià)格為1000元，增值稅稅率為17% ，開元商場以每臺(tái)1500元銷售（含稅），計(jì)算商場在銷售環(huán)節(jié)中應(yīng)繳納多少增值稅？1）、不含稅的銷售價(jià)格為： 1500元 247。 =1282元2）、應(yīng)納稅額 = 1282元 X 17% 1000 X 17% = – 170 = 元增值稅的類型? 生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額。其內(nèi)容從整個(gè)社會(huì)來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。 不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)。? 也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。有利于消除重復(fù)征稅。? 收入型增值稅：計(jì)算增值稅時(shí)，對外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、租金、利息、利潤等各增值項(xiàng)目之和。二、消費(fèi)稅v 定義：國家為了體現(xiàn)消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，對生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。v 消費(fèi)稅的納稅人一定是增值稅的納稅人，但是增值稅的納稅人未必是消費(fèi)稅的納稅人。P114（EXECL)v 稅率：復(fù)合計(jì)稅、從價(jià)、從量定額征收。v 計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=營業(yè)銷售收入額*稅率四、關(guān)稅 對進(jìn)出過境或關(guān)境的貨物、商品征收的一種稅。? 增值稅與營業(yè)稅是兩個(gè)不可能交叉的稅。? 增值稅是最大的收入，約占稅收的30%。v 稅率：普通企業(yè)25%，小型微利企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%。37種稅，大致框架建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革(1994—2000年) （1）全面改革流轉(zhuǎn)稅，以增值稅為核心，立消費(fèi)稅、營業(yè)稅新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系。 （3）統(tǒng)一個(gè)人所得稅。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革(2001年至今) （1）穩(wěn)步推動(dòng)“費(fèi)改稅”改革，將一些具有稅收特征的收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為稅收。二、存在的問題間接稅比重過高，居民稅收負(fù)擔(dān)重 只講求公民責(zé)任而不強(qiáng)調(diào)公民的權(quán)利 現(xiàn)行主要稅種設(shè)計(jì)還不完善 稅權(quán)的法律依據(jù)缺失三、稅制改革趨勢轉(zhuǎn)變?yōu)榱鬓D(zhuǎn)稅與所得稅或所得稅為主的稅制 加大費(fèi)稅改革的力度完善稅收監(jiān)督與管理機(jī)制 稅收立法權(quán)回收，落實(shí)好稅收開征的民意第六章 國際稅收第一節(jié) 國際稅收概述一、國際稅收的涵義： 國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的政府依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對跨國納稅人課征而形成的各國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系當(dāng)中，所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。 國際稅收也不是指一個(gè)國家的涉外稅收。? 有關(guān)的國家首先都在依據(jù)自己國家的主權(quán)，在行使稅收管轄權(quán) 國際稅收不能脫離跨國納稅人這個(gè)關(guān)鍵因素 。? 國際稅收它所規(guī)范的是政府和政府之間的稅收關(guān)系。國際稅收與國家稅收的關(guān)系（1）聯(lián)系:國際稅收的存在以國家稅收的存在為基礎(chǔ)，國際稅收對國家稅收有一定的影響。國際稅收在于協(xié)調(diào)兩國的稅收分配關(guān)系。 國際稅收則反映的是國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。一是國際稅收活動(dòng)的進(jìn)一步擴(kuò)展并且逐漸成為一種普通的現(xiàn)象 。