【文章內(nèi)容簡介】 素者的??；（壟斷性產(chǎn)品，石油） 供給彈性小，其稅負則易于轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給購買者或消費者的小，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)者要素者的大。（競爭性產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品）三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸屬的一般規(guī)律（一）供需彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁 需求彈性：指的是商品的需求量對于市場價格升降所作出的反應(yīng)程度。 需求彈性系數(shù)=需求變化百分比/價格變化百分比 　　其絕對值大于1，為富有彈性(彈性大或高)；小于1為缺乏彈性（彈性小或低）；等于1為有彈性；等于0為完全無彈性。 需求彈性大，則稅負轉(zhuǎn)嫁就很困難，且向前轉(zhuǎn)給消費者的少，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的多；（如飲料、衣服） 需求彈性小，則稅負容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給消費者的多，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的少。（如大米、面粉）供給彈性大于需求彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿當供給彈性大于需求彈性時，說明當某種商品由于政府征稅而引起價格變動時，其銷售量的減少幅度小于價格的提高幅度。在這種情況下，稅負前轉(zhuǎn)比較容易，會更多地由消費者（購買者）承擔。需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿當需求彈性大于供給彈性某種商品由于政府征稅而價格變動時，其銷售量減少幅度大于價格提高幅度。在這種情況下，稅負前轉(zhuǎn)較困難，會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負會更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔。 供給彈性較大，需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁（二）壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性的商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。（三）商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁稅負，而所得和財產(chǎn)課稅則不易轉(zhuǎn)嫁稅負。（四）課稅范圍越寬，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍越窄，越不易于稅收轉(zhuǎn)嫁。（漢堡與熱狗）（五）從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁。第五章 稅收制度第一節(jié) 稅收分類一、按課稅對象分類： 課稅對象：是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。流轉(zhuǎn)稅： 商品稅或勞務(wù)稅，是指以商品或勞務(wù)的交易額為征稅對象課征的稅收。v 課征前提是商品生產(chǎn)和交換。v 征稅環(huán)節(jié):生產(chǎn)、流通、分配v 所以它對商品經(jīng)濟活動有著直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用v 特點：（1）比較穩(wěn)定、及時，在負擔上具有累退性 （2）稅源普遍、課稅隱蔽 （3）征收管理簡便所得稅：收益稅，是指對納稅人的所得或收益課征的稅收。v 特點：（1）稅負具有直接性、公開性；較能體現(xiàn)稅收公平原則；（2）稅收管理的復(fù)雜性 財產(chǎn)稅：對納稅人所擁有的財產(chǎn)課征的稅收。v 優(yōu)點：稅收不易轉(zhuǎn)嫁、收入較穩(wěn)定、符合納稅能力原則、具有收入分配的職能；v 缺點：有一定的不公平（動產(chǎn)易藏匿），收入彈性較小，在一定程度上會阻礙資本的形成。v 資源稅：以自然資源為課稅對象的稅類。 具有商品屬性的自然資源v 行為稅：以納稅人的特定行為作為征稅對象的稅系。v 特定目的稅類：為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用而進行的征稅。二、按計量標準分類： 從價稅：價格為依據(jù)（增值稅、營業(yè)稅等） 從量稅：特定標準為依據(jù)，（船舶噸稅）三、按稅收與價格的關(guān)系分類： 價內(nèi)稅：稅金作為價格組成部分 價外稅：稅金作為價格附加四、按稅收管理和稅款使用權(quán)限分類： 中央稅、地方稅、中央地方共享稅五、按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅：納稅人直接負擔稅款；納稅人與負稅人統(tǒng)一；所得稅、財產(chǎn)稅間接稅：納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的稅收。 流轉(zhuǎn)稅第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度類型v 稅制結(jié)構(gòu)：是整個稅收制度的總體結(jié)構(gòu)，它表明各類稅收在整個稅收制度中的相對地位，是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的。v 稅制類型：是指一國征收一種稅還是多種稅的稅制。v 單一稅制：某一類稅收構(gòu)成v 復(fù)合稅制：多種稅同時并存v 主體稅種的選擇：所得稅為主；流轉(zhuǎn)稅為主； 所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重v 我國的稅收管理體制：稅收立法權(quán)：中央和各級省政府 稅收執(zhí)法權(quán)：財政、稅務(wù)、海關(guān)負責征收二、決定稅制結(jié)構(gòu)的因素v 經(jīng)濟發(fā)展水平：收入水平——所得稅、社會保障稅v 稅收政策目標：公平與效率v 管理能力：所得稅、間接稅v 財政支出結(jié)構(gòu)：稅收是政府籌措經(jīng)費的主要手段第三節(jié) 我國現(xiàn)行的稅收制度以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制v 1994年我國進行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革。改革后我國的稅制由37個稅種縮減到目前的19個，具體是增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、燃油稅。v 關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。因此，目前稅務(wù)部門征收的稅種只有17個。稅收分類流轉(zhuǎn)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅煙葉稅、燃油稅(消費類）所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅（社會保險稅）財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅（不動產(chǎn)）（遺產(chǎn)稅、贈與稅1994）資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、船舶噸稅行為稅印花稅、車輛購置稅特殊目的城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅（環(huán)境稅）一、增值稅納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物業(yè)務(wù)的單位和個人。征稅范圍：銷售或進口的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)，以及對屬于增值稅征收范圍的特殊項目，視同銷售貨物、混合銷售行為和兼營行為。計稅依據(jù)v 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額=當期銷售額*稅率v 小規(guī)模納稅人不允許抵扣進項稅額： 應(yīng)納稅額=銷售額*稅率（3%）v 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 247。（1+增值稅稅率）例題：假設(shè)，開元商場從長嶺電冰箱廠購進冰箱，每臺銷售價格為1000元，增值稅稅率為17% ，開元商場以每臺1500元銷售（含稅），計算商場在銷售環(huán)節(jié)中應(yīng)繳納多少增值稅？1）、不含稅的銷售價格為： 1500元 247。（1+ 17% ）= 1500 247。 =1282元2）、應(yīng)納稅額 = 1282元 X 17% 1000 X 17% = – 170 = 元增值稅的類型? 生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額。? 但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不允許扣除。其內(nèi)容從整個社會來說相當于國民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。缺點： 不利于鼓勵企業(yè)擴大投資 導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)負擔。 不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)。 ? 消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當期購進的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。? 也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。優(yōu)點：有利于鼓勵投資，特別是民間投資。有利于消除重復(fù)征稅。征收和繳納相對簡便易行，易于管理。? 收入型增值稅：計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分，法定增值額相當于當期工資、租金、利息、利潤等各增值項目之和。? 從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當于國民收入部分。二、消費稅v 定義：國家為了體現(xiàn)消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，對生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品征收的一種稅。v 消費稅是在對特定商品在繳納了增值稅之外，再另外課征的一道稅。v 消費稅的納稅人一定是增值稅的納稅人，但是增值稅的納稅人未必是消費稅的納稅人。v 征稅范圍：只在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征收，流通環(huán)節(jié)不征收。P114（EXECL)v 稅率：復(fù)合計稅、從價、從量定額征收。v 計算：從價——應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品售價*稅率（不含稅）從量——應(yīng)納稅額=銷售量*單位稅率復(fù)合——應(yīng)納稅額=銷售量*定額稅率+銷售額*比例稅率三、營業(yè)稅v 定義：對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。v 計稅方法：應(yīng)納稅額=營業(yè)銷售收入額*稅率四、關(guān)稅 對進出過境或關(guān)境的貨物、商品征收的一種稅。 單位完稅價格流轉(zhuǎn)稅? 稅的計算是以商品和銷售的金額為依據(jù)。? 增值稅與營業(yè)稅是兩個不可能交叉的稅。? 消費稅是在增值稅的基礎(chǔ)上課征的。? 增值稅是最大的收入，約占稅收的30%。五、個人所得稅v 是對我國公民個人和在我國境內(nèi)的外籍個人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅 v 計算： 應(yīng)納稅所得額 =月收入五險一金其它可扣除金額 扣除標準 （3500） 應(yīng)納個人所得稅稅額= 應(yīng)納稅所得額 適用稅率數(shù)（超額累進法或全額累進法扣除數(shù)） 例：現(xiàn)有一公司員工，12月賬面工資5000元，按國家規(guī)定，養(yǎng)老保險個人應(yīng)繳交工資總額的8%,醫(yī)療保險1%，生育險1%，住房公積金12%；本月獲得元旦過節(jié)費500元，請問本月該員工應(yīng)繳交多少的個人所得稅？ 應(yīng)納稅所得額=50005000*22%3500+18000/12+500=2400 應(yīng)納個人所得稅稅額=1500*3%+900*10%=135 =2400*10%105=135 前11個月每個月原應(yīng)納稅所得額=50005000*22%3500=400 每個月已繳稅額=400*3%=12 實際應(yīng)納稅所得額= 50005000*22%3500+18000/12=1900 每個月應(yīng)繳稅額=1500*3%+400*10%=85 應(yīng)補交前11個月的所得稅稅額=（8512）*11=803 本月應(yīng)納個人所得稅稅額=135+803=938六、企業(yè)所得稅v 對我國境內(nèi)的一切企業(yè)和其它取得收入的組織，就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收的一種稅。v 稅率：普通企業(yè)25%，小型微利企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%。v 計稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率減免稅額抵免稅額第四節(jié) 我國稅收制度改革過程一、階段有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革(1978—1993年)（1）涉外稅制的建立（2）兩步“利改稅”方案的實施——1981984年兩步（3）1984年工商稅制改革。37種稅，大致框架建立社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革(1994—2000年) （1）全面改革流轉(zhuǎn)稅，以增值稅為核心，立消費稅、營業(yè)稅新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系。 （2）對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。 （3）統(tǒng)一個人所得稅。 （4）調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅制改革(2001年至今) （1）穩(wěn)步推動“費改稅”改革，將一些具有稅收特征的收費項目轉(zhuǎn)化為稅收。 （2）取消農(nóng)業(yè)稅、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。二、存在的問題間接稅比重過高，居民稅收負擔重 只講求公民責任而不強調(diào)公民的權(quán)利 現(xiàn)行主要稅種設(shè)計還不完善 稅權(quán)的法律依據(jù)缺失三、稅制改革趨勢轉(zhuǎn)變?yōu)榱鬓D(zhuǎn)稅與所得稅或所得稅為主的稅制 加大費稅改革的力度完善稅收監(jiān)督與管理機制 稅收立法權(quán)回收，落實好稅收開征的民意第六章 國際稅收第一節(jié) 國際稅收概述一、國際稅收的涵義： 國際稅收是指兩個或兩個以上國家的政府依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對跨國納稅人課征而形成的各國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系當中，所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。 國際稅收不是指聯(lián)合國要征稅。 國際稅收也不是指一個國家的涉外稅收。三層含義：國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在 。? 有關(guān)的國家首先都在依據(jù)自己國家的主權(quán)，在行使稅收管轄權(quán) 國際稅收不能脫離跨國納稅人這個關(guān)鍵因素 。? 跨國納稅人：納稅人在至少兩個以上的國家同時賦有納稅義務(wù)國際稅收實質(zhì)上是國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。? 國際稅收它所規(guī)范的是政府和政府之間的稅收關(guān)系。 國際稅收指涉及兩個或兩個國家權(quán)益的稅收活動或稅收分配關(guān)系，它是各個國家共同協(xié)商和認可的一種稅收規(guī)范或慣例。國際稅收與國家稅收的關(guān)系（1）聯(lián)系:國際稅收的存在以國家稅收的存在為基礎(chǔ)，國際稅收對國家稅收有一定的影響。（2）區(qū)別： 國家稅收憑借國家政治權(quán)利強制課征。國際稅收在于協(xié)調(diào)兩國的稅收分配關(guān)系。 國家稅收反映的是國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系。 國際稅收則反映的是國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。二、國際稅收的特點：納稅人具有跨國性：跨國納稅人 課稅對象具有跨國性：跨國所得和跨國財產(chǎn) 稅收分配關(guān)系具有兩重性：一國政府與跨國納稅人 國與國之間國家間存在稅收協(xié)調(diào)關(guān)系：不存在強制性的國際稅收法律，只存在共同認可的規(guī)范、慣例 三、國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展它是市場經(jīng)濟發(fā)展特別是世界經(jīng)濟一體化的產(chǎn)物。一是國際稅收活動的進一步擴展并且逐漸成為一種普通的現(xiàn)象 。二是有關(guān)國際稅收的原則、慣例和規(guī)范逐步的形成和完善。 兩個范本——《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關(guān)于避免地所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本》1963和《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》1979，是國際稅收原則、管理和規(guī)范的匯集。四、稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是