【正文】 bB = 40,單位產(chǎn)品臺時消耗定額為 8小時 /件 .甲材料的單耗定額為 2千克 /件。 要求：用單位資源貢獻邊際法作出開發(fā)哪種產(chǎn)品的決策，說明理由。故選擇 A產(chǎn)品作為開發(fā)對象。也是 正指標 ，即哪個方案指標大就是最優(yōu)方案。 計算：利用甲材料分別開發(fā) A、 B 兩種產(chǎn)品的相關業(yè)務量 。 解：開發(fā) A品種的相關業(yè)務量 = 60000 / 10 = 6000 件 開發(fā) B品種的相關業(yè)務量 = 60000 / 6 = 10000 件 開發(fā) A品種的貢獻邊際總額 = （ 200 – 160 ） * 6000 = 240000 元 開發(fā) B 品種的貢獻邊際總額 = （ 100 – 70 ） *10000 = 300000 元 故：開發(fā) B 品種更有利 。 注 ：有關方案的相關收入不能為 0，且可以計算。只用于兩個方案的比較 要編制 ： 差別損益分析表 項目 A方案 B方案 差異額（ ） 相關收入 RA RB R=RARB 相關成本 CA CB C=CACB 差別損益 P= R C ?方案 若 P 0，（收入的差異額 成本的差異額）則 A方案（排在前面的）為優(yōu)； P 0， B（后）方案優(yōu) 例題 4：采用例 3的資料，但假定開發(fā)過程中要裝備不同的專用模具，相應分別需要追加專屬成本為 8000元、 70000元。 差別損益分析表 開發(fā) A品種 開發(fā) B品種 差異額 相關收入 200*6000=1202200 100*10000=1000000 +202200 相關成本合計： 增量成本 專屬成本 968000 160*6000=960000 8000 770000 70*10000=700000 70000 +198000 方案 項目 差別損益 +20220 可見，開發(fā) A產(chǎn)品可多獲 20220元利潤 相關損益分析法 以相關損益（各方案的相關收入 相關成本） P 指標的大小作為決策評價指標。要編制 相關損益分析表 項目 A方案 B方案 N方案 相關收入 RA RB RN 相關成本 CA CB CN 相關損益 PA=RA CA PB=RBCB PN 方案 是 正指標 ，即相關損益大的那個方案中選，此法可以用在多方案的決策上。是相關損益法在相關收入為 0時的特例。 成本無差別點法 各備選方案的相關收入均 = 0， 相關業(yè)務量不確定 時，通過判斷在 不同水平的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量之間的關系 作出決策 成本無差別點業(yè)務量 = 差兩方案單位變動成本之差兩方案相關固定成本之a(chǎn)1 a2 X 業(yè)務量 Y 成本 YA= a1 + b1 x Y B= a2 + b2 x 無差別點 x0 a1a2, b1b2 x0= 若業(yè)務量 x0， A 方案優(yōu)；業(yè)務量 x0 ， B 方案優(yōu) 如左圖示 例題 5： 某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場采購，當采購量 5000件時單價為 8元， 5000件時的采購單價為 7元，若追加投入 12022元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預計單位變動成本為 5元。 分析：不知道需用量，否則可以用相關成本法比較 采購量不同單價不同，有兩個成本無差別點存在。（互斥方案） 不追加專屬成本的品種決策 方法： 單位資源貢獻邊際法 、 貢獻邊際總額分析 法 例題 6：某企業(yè)擬開發(fā)一種新產(chǎn)品，有兩個品種可供選擇。 要求：用 單位資源貢獻邊際分析法 作出開發(fā) 哪種品種的決策，并說明理由。 決策結(jié)論：應當開發(fā) A品種 需要追加專屬成本的品種決策 采用 差別損益或相關損益分析 法。備選方案為 繼續(xù)生產(chǎn) / 停產(chǎn)的單一方案決策類型。因為繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品，可以提供正的貢獻邊際，以補償固定成本。 解：當年銷售收入 = 利潤 +成本 = 10000+110000=100000 元 變動成本 =80 *1000=800000 元，則下年度的貢獻邊際為 10000080000=20220元 0 則繼續(xù)生產(chǎn)對企業(yè)有利。 例題 7： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位變動成本為 80元 /件，虧損 10000元，完全成本為 110000元。 下列條件符合即可繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品： P b , p x b x , Cm 0 Tcm 0, cmR 0, b R 1 相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 此時需要 考慮機會成本 ，即如果繼續(xù)生產(chǎn)，則轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)其他產(chǎn)品或是對外出租獲得的租金收入應作為機會成本由虧損產(chǎn)品負擔。否則應停產(chǎn) （ 2）、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 （掌握） 備選方案 增產(chǎn) 停產(chǎn) 方案需要考慮的是因決策 增加的收入是否 增加的成本 若是則為有利決策。 具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移 此時不需要考慮絕對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本，則： A 只要該虧損產(chǎn)品不應停產(chǎn)，就應該增產(chǎn)。 注意：此時增產(chǎn)決策的 相關業(yè)務量為增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量。 B 0 虧損產(chǎn)品貢獻邊際 剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本 則應比較增產(chǎn)與停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租）的相關損益 注意：此時有絕對、相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的 兩種機會成本 不具備增產(chǎn)能力 需要考慮專屬成本的投入 A 如果虧損產(chǎn)品不應停產(chǎn)，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際 專屬成本，則應增產(chǎn) B 0 虧損產(chǎn)品貢獻邊際 相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本 則應比較增產(chǎn)與停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租）的相關損益 此時需要考慮 機會成本、專屬成本。 備選方案為 ：繼續(xù)生產(chǎn)原品種 / 轉(zhuǎn)產(chǎn) 決策方法：貢獻邊際總額分析法。視具體情況而定。出售半成品和深加工兩個的決策涉及的相關業(yè)務量相等。甲經(jīng)過深加工可轉(zhuǎn)為乙成品，售價將為 200元 /件，每深加工一件需要追加的變動成本為 80元 /件。 解：深加工的相關收入為： 200*1000=200， 000元 相關成本為： 80*1000= 80， 000元 相關損益為： 120， 000 直接出售的相關收入為： 100*1000=100， 000元 相關成本為： 0