【正文】 收籌劃 ，進(jìn)行納稅人身份籌劃。 籌劃 :企業(yè)， ，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中充分考慮到稅率形式的特點(diǎn)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算過(guò)程對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額有正確的估計(jì)和調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)。 若企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足 30萬(wàn) ， 假設(shè) ，其他條件符合 “ 小型微利企業(yè) ” ， 則 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 20%=（ 萬(wàn)元 ） 。 ③ 年尾的貨物銷(xiāo)售采用合適的結(jié)算方式 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 ?年應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除項(xiàng)目 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ?企業(yè)所得稅 = 應(yīng)納稅所得額 稅率 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 一、收入的稅收籌劃 籌劃思路： 縮小收入額。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 實(shí)踐中具體采用的方法： 稅所得額，此處同樣適用。 可采用 “ 高進(jìn)低出 ” 或 “ 低進(jìn)高出 ” 等內(nèi)部定價(jià)方法進(jìn)行籌劃 ， 目的是把利潤(rùn)從高稅負(fù)的地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū) ， 或從盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè) ， 使集團(tuán)利益最大化 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 籌劃思路： 合法增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 成本費(fèi)用列支必須有合法憑證作為列支依據(jù)。 。 。 注意：企業(yè)開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)注意不要超過(guò)限額。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費(fèi)用策略： （ 1）分散利息費(fèi)用 所得稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 案例 99：某商貿(mào)公司 2022年向職工內(nèi)部集資2022萬(wàn)，按 15%的利率付息，同期銀行貸款利率 %，多列支利率 %，稅前多開(kāi)支利息費(fèi)用 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費(fèi)用策略： （ 2）分散業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在企業(yè)的 “ 管理費(fèi)用 ” 中列支。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 （ 3）合理安排對(duì)外捐贈(zèng) 企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，出于稅收考慮，應(yīng)注意： ①認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，符合公益性質(zhì)； ②注意限額，企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，避免超過(guò)規(guī)定限額。企業(yè) 捐贈(zèng)現(xiàn)金不屬于視同銷(xiāo)售 ，不繳納增值稅。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 案例 910：某納稅人有兩種方式向外進(jìn)行捐贈(zèng) （ 捐贈(zèng)支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi) ） ， 一種是向外捐贈(zèng) 30000元人民幣 ， 另一種是向外捐贈(zèng)公允價(jià)值相當(dāng)于 30000元 （ 不含增值稅 ） 的商品 （ 其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 3500元 ） 。 捐贈(zèng)實(shí)物需繳納增值稅 =30000 17%3500=51003500=1600（元）， 銷(xiāo)項(xiàng)稅 5100元在營(yíng)業(yè)外支出中列支。 捐贈(zèng)實(shí)物的現(xiàn)金流出 =30000+1600+35008775=26325（元）。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 （ 4）會(huì)計(jì)核算方法的選擇 不同會(huì)計(jì)核算方法直接影響準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的高低， so企業(yè)應(yīng)全面考慮，選擇合理的會(huì)計(jì)核算方法。方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 注意：采用加大企業(yè)前期費(fèi)用扣除法以加大稅前可扣額，縮小計(jì)稅依據(jù)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)盈虧的具體情況判定，是否最終可達(dá)到節(jié)稅效果 —— 見(jiàn) (三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃 ) 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 （ 5）其他成本費(fèi)用的籌劃內(nèi)容可以考慮： 提足該預(yù)提的費(fèi)用、及時(shí)分?jǐn)傇摂備N(xiāo)的費(fèi)用，等。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 案例 911：某公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià) 20220元，殘值 原價(jià)的 5%估計(jì)。 折舊期限由 5年改為 8年，在開(kāi)始 5年中，每年少提折舊 1425元， 5年共計(jì) 7125元?？偟恼f(shuō)，并不影響企業(yè) 8年的總利潤(rùn)，企業(yè)也未因此多交或少交所得稅。 企業(yè) 2022年、 2022年虧損可分別用以后連續(xù) 5個(gè)納稅年度（ 2022202 20222022）稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 關(guān)于 5年虧損彌補(bǔ)期，需注意： ① 5年內(nèi)不論虧損還是盈利，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)算。 連續(xù)發(fā)生虧損年度，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期。 籌劃方案：企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)安排，如與客戶簽訂合同時(shí)，將交貨時(shí)間提前，建筑業(yè)使用完工百分比法計(jì)算收入，新購(gòu)入固定資產(chǎn)采用年限平均折舊法且適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限等，盡量使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提前而在彌補(bǔ)虧損的 5年期內(nèi)稅前扣除的成本費(fèi)用分?jǐn)傤~減少，使企業(yè)以前年度的虧損能得到最大限度的彌補(bǔ)，并減少?gòu)浹a(bǔ)期滿后年度的利潤(rùn)。政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。 ?自 2022年 1月 1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2022年度起計(jì)算。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 適用：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝支出方面的籌劃 資源綜合利用的稅收籌劃 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。 ?進(jìn)行該項(xiàng)籌劃時(shí)要注意考慮籌劃的成本，因?yàn)樵摶I劃可能對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生直接影響，籌劃成本往往會(huì)比較大。 三、 設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 某企業(yè)集團(tuán)于 2022年 8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于 2022年 12月購(gòu)置一大型安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為 300萬(wàn)元。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái) 3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利， 2022年及未來(lái)六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無(wú)任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見(jiàn)下表。 習(xí) 題 ?如果企業(yè)經(jīng)過(guò)籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間推遲一個(gè)月，即在 2022年 1月份購(gòu)買(mǎi)， ?則企業(yè) 2022～ 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化； ?企業(yè) 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額 ，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為 ，企業(yè)由此獲得 。 2022年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為 31萬(wàn)元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？ 習(xí) 題 案例解析 ?如果該企業(yè)不采取任何措施， 則應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 31 25%＝ （萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 31－ ＝ （萬(wàn)元） ?如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過(guò)合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來(lái)以增加對(duì)其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在 08年多采購(gòu) 1萬(wàn)元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到 30萬(wàn)元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。 習(xí)