【正文】 動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)管理控制的目標(biāo)從完成生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量計劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化上來。2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理?！∫?、全面預(yù)算管理的系統(tǒng)化認(rèn)識全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機整體，主要包括營業(yè)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，各部分預(yù)算前后銜接、互相勾稽。從總體上來說，企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)著計劃和控制兩方面的職能，它們都離不開預(yù)算。而預(yù)算是行動計劃的量化，它幫助管理層協(xié)調(diào)計劃、貫徹計劃和完成計劃。同時，業(yè)績評價反饋的信息有助于管理層控制當(dāng)前的活動并協(xié)調(diào)好計劃程序?？梢哉f，所有的企業(yè)，無淪大小，都能從預(yù)算中得到好處。在這方面，華潤公司進行了一些有益的探索，并在實踐中收到了較好的效果。二、全面預(yù)算管理的系統(tǒng)化方案——6S管理體系6S管理體系是華潤公司從自身實際出發(fā)探索出的管理多元化集團企業(yè)的一種系統(tǒng)化管理模式。6S管理體系是將集團內(nèi)部多元化的業(yè)務(wù)及資產(chǎn)劃分為責(zé)任單位并作為利潤中心進行專業(yè)化管理的一種體系，其組織領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督實施機構(gòu)是集團董事會下設(shè)的6S委員會。它以管理會計理論為基礎(chǔ)，以全面預(yù)算為切入點，其目的又不僅僅是解決財務(wù)管理方面的問題，還要解決集團的系統(tǒng)管理問題，如以往經(jīng)營中存在的管理重點不突出、約束機制不健全、管理信息反饋不及時、財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險控制不到位、企業(yè)發(fā)展方向不明確、人才激勵機制不科學(xué)等問題。三、6S管理體系的基本思路(一)利潤中心編碼體系。這個體系較清晰地包括集團絕大部分資產(chǎn)，同時使每個利潤中心對自身的管理也有清楚的界定，便于對每項業(yè)務(wù)實行監(jiān)控。在利潤中心編碼體系的基礎(chǔ)上，每個利潤中心按規(guī)定的格式和內(nèi)容編制管理會計報表，具體由集團財務(wù)部統(tǒng)一制定并不斷完善。每個利潤中心報表最終匯總為集團的管理報告，由此解決了集團以往財務(wù)綜合報表過于概括并難以適應(yīng)管理需要的問題。在利潤中心分類的基礎(chǔ)上，全面推行預(yù)算管理，將經(jīng)營目標(biāo)落實到每個利潤中心，并層層分解，最終落實到每個責(zé)任人每個月的經(jīng)營上，這樣不僅使管理者對自身業(yè)務(wù)有較長遠(yuǎn)和透徹的認(rèn)識，還能從背離預(yù)算的程度上去發(fā)現(xiàn)問題，并及時加以解決。需要強調(diào)的是，預(yù)算管理對于一個多元化集團企業(yè)尤顯重要，如果沒有預(yù)算，集團將難以預(yù)計下一個年度乃至今后幾年能夠達到什么樣的目標(biāo)，也就不可能在資金安排、投資決策、人力資源等方面進行總體規(guī)劃。預(yù)算執(zhí)行情況需要進行評價，而評價體系要能促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。每一個指標(biāo)項下再根據(jù)各業(yè)務(wù)點的不同情況細(xì)分為能反映該利潤點經(jīng)營業(yè)績及整體表現(xiàn)的許多明細(xì)指標(biāo)，目的是要做到公平合理，既可以兼顧到不同業(yè)務(wù)點的經(jīng)營情況，又可以促進業(yè)務(wù)改進提高，加強管理。集團根據(jù)各利潤中心業(yè)務(wù)好壞及其前景，決定資金的支持重點，同時對下屬企業(yè)的資金使用和派息政策，將根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展方向統(tǒng)一決定，不實行包干式資金管理。(五)利潤中心審計體系。集團內(nèi)部審計是管理控制系統(tǒng)的再控制環(huán)節(jié)，集團通過審計來強化全面預(yù)算管理的推行，提高管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量。預(yù)算的責(zé)任具體落實到各級責(zé)任人，從而考核也要落實到利潤中心經(jīng)理人。根據(jù)以上三部分的考核結(jié)果，進一步?jīng)Q定對經(jīng)理人的獎懲和使用。將集團職能部室設(shè)定為服務(wù)中心，并對這些與利潤沒有直接聯(lián)系的管理部門，如何進行考核及以民主形式進行監(jiān)督作出規(guī)定。2．改革用人制度。公開報名，統(tǒng)一考試，人事部門綜合評議，推薦候選人名單，經(jīng)常務(wù)董事會面試后聘任。另外，根據(jù)對一級利潤中心、服務(wù)中心的考評結(jié)果，對表現(xiàn)優(yōu)異者由集團總經(jīng)理向常務(wù)董事會建議入選新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子。四、6S管理體系的實施效果6S管理體系保證了集團全面預(yù)算管理的運行，實際上是一個系統(tǒng)化的全面預(yù)算管理實施方案，它對公司管理的變革性推動作用從多個角度得到了反映。通過6S體系，集團決策層能夠及時、準(zhǔn)確地獲取管理信息，加深了對每個一級利潤中心實際經(jīng)營狀況和管理水平的了解。正是在6S體系運行基礎(chǔ)上，華潤才能夠逐步將原先較為龐雜的業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組為分銷、地產(chǎn)、科技及策略性投資4大類、23個一級利潤中心，從而走上了從多元化經(jīng)營轉(zhuǎn)向有限度相關(guān)聯(lián)多元化戰(zhàn)略下的專業(yè)化發(fā)展道路。6S體系的實施，提供了一種科學(xué)性和前瞻性的思維指導(dǎo)原則，利潤中心要根據(jù)自身實力和市場判斷實實在在地測算自己的目標(biāo)，杜絕預(yù)算“編數(shù)”，這個測算過程，促進了利潤中心對自身業(yè)務(wù)的理解。6S體系的深入實施，使經(jīng)理人的注意力盯住了每個利潤點的具體經(jīng)營情況。另外，6S管理體系中的信息系統(tǒng)，使利潤中心經(jīng)營狀況透明化，成為一個有效的監(jiān)督制約機制，有效地防止了內(nèi)部的貪污腐敗。6S體系要求有人能不斷發(fā)現(xiàn)和提出問題，有人不斷研究和解決問題。這些都源于6S管理體系實施過程中自然培養(yǎng)出來的企業(yè)良性互動意識。利潤中心評價體系、利潤中心經(jīng)理人考核體系通俗易懂，同時嚴(yán)格執(zhí)行，促使集團的管理重點和激勵機制發(fā)生轉(zhuǎn)變，減少了管理政策、人事政策的隨意性，集團的業(yè)務(wù)得以沿著健康的軌道良性發(fā)展。對會計委派制與內(nèi)部控制制度的深入思考中華財會網(wǎng)() 20030818陳玉媛　　會計委派制的目的在于根治會計信息的失真，但會計委派制只是一種治標(biāo)的方法。 會計委派制是在當(dāng)前國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失問題嚴(yán)重的背景下產(chǎn)生的。會計信息失真是表面現(xiàn)象，而透過這一表面現(xiàn)象來看，就會發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支混亂是因，因有資流失是果。其實質(zhì)是：在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，由國家作為企業(yè)的所有者，在國有企業(yè)內(nèi)部建立的旨在保障所有者利益和實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值和增值的一種新型的財務(wù)監(jiān)督體制。會計委派制是一種“治標(biāo)”的方法，而建立健全內(nèi)部控制制度才是一種“治本”的方法。為了從根本上解決問題，有必要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。會計委派制是在當(dāng)前國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失問題嚴(yán)重的背景下產(chǎn)生的。會計信息失真是表面現(xiàn)象，而透過這一表面現(xiàn)象來看，就會發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支混亂是因，國有資產(chǎn)流失是果。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離，一些國有企業(yè)由于所有者的缺位，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，使得經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自主權(quán)，并且完全控制了企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。另一方面，我國的經(jīng)濟體制改革尚未觸及諸如產(chǎn)權(quán)制度等深層次的根本性問題，社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用，法律制度的建設(shè)相對滯后，約束與懲戒力度不夠，在一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息的真實性。在此背景下，從改革會計人員管理體制入手，會計委派制應(yīng)運而生了。二、會計委派制的缺陷及建立企業(yè)內(nèi)部控制的必要性體現(xiàn)在：2管理范圍不盡相同，委派方式五花八門，從各地的試點看，歸納起來主要有以下幾種形式：一是向行政事業(yè)單位直接委派總會計師、財務(wù)總監(jiān)或會計人員；二是對行政事業(yè)單位實行會計集中核算；三是“零戶統(tǒng)管”制度，主要是對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府下設(shè)的行政事業(yè)單位進行會計集中核算；四是在國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會計師；五是實行集團內(nèi)部會計委派制；六是對財政撥款的基建項目實行項目會計委派。4與會計委派制相應(yīng)的配套措施滯后，沒有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續(xù)教育等。5委派制的法律依據(jù)不足，有些甚至與現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定相矛盾。而如何對其所帶來的成本和收益進行量化也無法確定；其三，會計委派制將會導(dǎo)致會計信息的全部公開化或半公開化。基于以上的考慮，筆者以為，目前進行會計委派制試點，用以遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有有資產(chǎn)流失，雖然不能否認(rèn)它是一種見效快的辦法，但它并不是一條長久之計。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容：（1）法規(guī)制度控制，即企業(yè)以國家的財經(jīng)方針政策和有關(guān)規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行控制；（2）組織機構(gòu)控制，指對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進行的控制；（3）人員素質(zhì)控制，是指對企業(yè)職工政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制；（4）職務(wù)分離控制，即對不相容職務(wù)進行分離所形成的控制；（5）授權(quán)控制，是指企業(yè)各級人員只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制；（6）目標(biāo)計劃控制，指根據(jù)企業(yè)計劃指標(biāo)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的控制；（7）內(nèi)部會計控制，指通過會計的核算和監(jiān)督所進行的控制，它主要包括復(fù)式賬記控制、會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表及其財務(wù)成果控制；（8）財產(chǎn)管理控制，是指為保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整所進行的控制；（9）業(yè)務(wù)程序控制，是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)程序和規(guī)范手續(xù)對經(jīng)營活動與管理活動所進行的控制；（10）內(nèi)部審計，是指由部門或單位內(nèi)部的專職機構(gòu)及人員對本部門，本單位的經(jīng)濟活動所進行的審查和評價，借以維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。第一，從企業(yè)管理出現(xiàn)的漏洞看，急需建立內(nèi)控制度。隨著改組改制進程的大大加快，必然會促使企業(yè)出現(xiàn)大規(guī)模的跨區(qū)域經(jīng)營，進而帶來企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多、管理跨度的加大和管理任務(wù)的加重，這些都在客觀上要求建立完善有效的具有自我控制、自我調(diào)節(jié)功能的內(nèi)部控制制度。第三，從國內(nèi)外實踐經(jīng)驗看，急需建立內(nèi)控制度。同時，科技的發(fā)展，也加劇了發(fā)生錯誤和舞弊的風(fēng)險。綜上所述，建立健全有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)至關(guān)重要。內(nèi)部控制理論與實務(wù)隨著社會、經(jīng)濟和技術(shù)等環(huán)境的變化經(jīng)歷了豐富多彩的發(fā)展歷程，大致可以劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架四個發(fā)展階段。該報告是迄今為止對內(nèi)部控制最為全面的描述，是內(nèi)部控制發(fā)展的又一新的里程碑。通過這一定義，可以很清楚地看出內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要保護企業(yè)資產(chǎn)的完全完整，合理保證財務(wù)報告的可靠性，遵循相關(guān)的法律和法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的相關(guān)行為，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。為此必須做到合法性、規(guī)范性、科學(xué)性，以及適應(yīng)性（即內(nèi)控應(yīng)體現(xiàn)本單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，同時控制程度不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不良影響?！　」P者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度能否充分發(fā)揮效能，關(guān)鍵在于制度的落實。1增強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。2加強企業(yè)文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)，加強內(nèi)部管理控制。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。良好的企業(yè)文化能為內(nèi)部控制程序的落實創(chuàng)造較好的人文環(huán)境。3強化內(nèi)部審計監(jiān)督。它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素。4建立落實機制。需要建立相關(guān)人員的責(zé)任制、定期考核機制和必要的責(zé)任追究機制，使內(nèi)部控制走向制度化、規(guī)范化的軌道。　　　　以上所述的幾點對策，相互聯(lián)系，相互補充?！　　敦斀?jīng)問題研究》　　集團公司有多個子公司，其子公司的財務(wù)管理是獨立的，并建立了相應(yīng)的財務(wù)管理系統(tǒng)；　　子公司的資金大部分是由集團公司調(diào)撥的,子公司在月初向集團公司匯報上個月的資金使用情況；　　集團公司需要及時掌握子公司貨幣資金的使用情況，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、其它貨幣資金等；　　可以按行別和帳號性質(zhì)查詢集團公司貨幣資金的匯總信息；　　可生成現(xiàn)金流量表信息；　　收支兩條線的管理預(yù)警，經(jīng)營額、發(fā)生額總量預(yù)警?！　　　≠Y金監(jiān)控系統(tǒng)主要分成日記帳查詢、明細(xì)帳查詢、匯總信息查詢、現(xiàn)金流量查詢、資金使用報警、系統(tǒng)維護和數(shù)據(jù)采集等，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)如下圖?！　　緫?yīng)收/應(yīng)付票據(jù)】查詢子公司、某時間的應(yīng)付票據(jù)日記帳信息?！　　俱y行存款】查詢子公司、指定帳號的銀行存款日記帳信息?！　　俱y行存款】查詢公司在某時間的銀行存款發(fā)生額、余額以及在各個銀行的匯總?！　　編ぬ栃再|(zhì)匯總】查詢各種性質(zhì)的公司在不同行別上銀行存款的發(fā)生額和余額。　　【現(xiàn)金流量表】查詢各公司本月、歷史的現(xiàn)金流量表?！　　究偭堪l(fā)生額報警】對公司所有銀行存款帳戶進行監(jiān)督，如果超出指定的范圍就進行報警。　　　　集團公司貨幣資金監(jiān)控系統(tǒng)需要具備相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)如下圖，大多數(shù)集團公司已具備系統(tǒng)運行的環(huán)境，不具備相應(yīng)環(huán)境可參考下圖配置建設(shè)，說明如下：　　數(shù)據(jù)庫服務(wù)器/WEB服務(wù)器：PC服務(wù)器，配置為P4 CPU，512MB內(nèi)存，20GB硬盤，100MB網(wǎng)卡?！　∽庸具M入集團公司的遠(yuǎn)程接入設(shè)備，包括INTERNET接入、撥號接入和防火墻設(shè)備?！　≤浖到y(tǒng)：需要提供Windows 2000操作系統(tǒng)、Oracle數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，EasyWeb中間件?！　　竟δ苋妗繉ψ庸矩泿刨Y金的使用情況進行全面監(jiān)控，可按日、月、年查詢，并提供報警功能，自動提示不合理的憑證和超出資金使用限額的公司。　　【操作簡便】信息查詢、打印和系統(tǒng)維護全部通過WEB方式實現(xiàn)，不論您在本地還是出差外地都可以及時掌握相關(guān)的信息，而客戶端只需IE瀏覽器即可?！　　疽拙S護、易擴充】系統(tǒng)的開發(fā)采用面向?qū)ο蟮腅ASYWEB中間件工具，可快速修改和生成功能模塊，同時系統(tǒng)提供友好的維護界面?！　　緦崟r性】當(dāng)日即可掌握子公司以前任一天的資金使用信息，而不用等到月初。　　聯(lián)系方式：01082656016聯(lián)系人：時忠德　13001039678 ：會計文苑 優(yōu)秀論文 財務(wù)管理與實踐控股（集團）公司實行全面預(yù)算管理探討主題：