【正文】 各子公司收到的利息，應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，由于結(jié)算中心和各子公司之間資金往來頻繁，發(fā)票的使用數(shù)量很大，需要就如何取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票、如何代開發(fā)票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和配合。 企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門或內(nèi)設(shè)稅務(wù)部門應(yīng)就能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則和支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的資料與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)這些資料，盡量確保企業(yè)支付的利息能全額得到稅前扣除。 依據(jù)財(cái)稅字 [2021]7 號(hào)文對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還的定義，可以歸納出 “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”的 3 個(gè)要點(diǎn)，一是企業(yè)主管部門或集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款，二是將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），三是按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息。 關(guān)于 “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再要求代開利息收入的發(fā)票。有些地方稅局會(huì)要求企業(yè)如果發(fā)生 “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”業(yè)務(wù)，要在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)證明資料。 對(duì)于企業(yè)集團(tuán) “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”的借款，可以稅前扣除的利息規(guī)模是否受 2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，稅務(wù)總局層面未有明確的文件規(guī)定，但從滬國稅所 [2021]31號(hào)的規(guī)定來看，應(yīng)受 2:1關(guān)聯(lián)債資比例的限制，因?yàn)樵撐囊?guī)定：使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟睦?息應(yīng)按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2021〕 121 號(hào)）規(guī)定稅前扣除。由于“統(tǒng)借統(tǒng)還 ”借款的最終資金來源于金融機(jī)構(gòu)而不是集團(tuán)母公司，且在分撥下屬使用過程中集團(tuán)沒有加收利息，這與資本弱化避稅中的資金運(yùn)作完全不同。 在新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例實(shí)施前，國家稅務(wù)總局曾在《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函 [2021]837號(hào)）的規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 ”由于 31 號(hào)文的發(fā)文日期晚于 121號(hào)文，且未提關(guān)聯(lián)債資比例的限制，可以理解為稅務(wù)總局默認(rèn) “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。根據(jù)國稅函 [2021]837號(hào)文規(guī)定，對(duì)其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。 ③ 《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（遼地稅發(fā) [2021]3號(hào)）文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 ④ 《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（ 冀地稅發(fā) [2021]48 號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取 “由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算 ”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。 ⑤ 《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確繼續(xù)執(zhí)行的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（吉地稅發(fā)[2021]52 號(hào) ） ”第六條總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款后劃撥給下屬企業(yè)使用收取的利息扣除問題 ”中規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或行業(yè)主管部門（以下簡稱總機(jī)構(gòu)）對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施緊密型管理，采取由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向銀行借款，然后劃撥給下屬企業(yè)分別使用的，總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息可承認(rèn)扣除。 ⑥ 《關(guān)于做好 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函〔 2021〕 278 號(hào) “⒘問：集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？ ”規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所 屬企業(yè)采取 “由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算 ”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。） ⑦ 《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（大地稅函〔 2021〕91號(hào)）規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取 “由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算 ”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。 ⑧ 《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題規(guī)定》 的通知》（大國稅函 [2021]20號(hào)）規(guī)定：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。 （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于債權(quán)性投資 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第 19條對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的范圍進(jìn)行了原則性地界定。從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。（ 2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。間接債權(quán)投資的第（ 1）種情況主要是指關(guān)聯(lián)委托貸款；第（ 2）種情況主要是指關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款。而 “統(tǒng)借統(tǒng)還 ”雖從名義上看屬于從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y，但從實(shí)質(zhì)上看還是屬于向金融機(jī)構(gòu)的融資，并且沒有被列入關(guān)聯(lián)方間接債權(quán)性投資的范圍。 （ 3）統(tǒng)借統(tǒng)還行為可以認(rèn)定為符合獨(dú)立交易原則 關(guān)于獨(dú)立交易原則，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條有明確的界定：獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 財(cái)稅 [2021]121號(hào)文件第二條規(guī)定： “企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。統(tǒng)借統(tǒng)還借款應(yīng)可全額稅前扣除。歲歲年年，花前月下，一尊芳酒。 2. 玉竹曾記鳳凰游，人不見，水空流。 4. 還能不動(dòng)聲色飲茶，踏碎這一場(chǎng)，盛世煙花。 6. 我不是我 你轉(zhuǎn)身一走蘇州里的不是我 。 8. 經(jīng)流年 夢(mèng)回曲水邊 看煙花綻出月圓。然，我長活一世，卻能記住你說的每一話。 11. 紙張有些破舊，有些模糊。 12. 生生的兩端，我們彼此站成了岸 。 14. 握住蒼老，禁錮了時(shí)空，一下子到了地老天荒 15. 人永遠(yuǎn)看不破的鏡花水月，不過我指間煙 云 世間千年 ,如我一瞬。 17. 虛幻大千兩茫茫，一邂逅，終難忘。 18. 天下風(fēng)云出我輩 ,一入江湖歲月催 。 19. 得即高歌失即休，多愁多恨亦悠悠，今朝有酒今朝醉，明日愁來明日愁。 21. 看那天地日月，恒靜無言 。就像在我心中，你從未離去，也從未改變。 23. 人天自兩空，何相忘，何笑何驚人。 既然無緣 ,何須誓言。 明夕何夕 ,君已陌路。有幸相知 ,無幸相守 ,蒼海明月 ,天長地久。緣過了遠(yuǎn)分，緣過了聚散，是否回頭就能夠上岸 27. 天涼了 ,涼盡了天荒 地老了 ,人間的滄桑，愛哭了 ,這么難舍 心都空了 ,想放不能放。 30. 如果換我先開口，日子是否還一樣細(xì)水長流 31. 也許是前世的姻 也許是來生的緣 錯(cuò)在今生相見 徒增一段無果的恩怨 32. 人道海水深，不抵相思半。 33. 醉眼看別人成雙作對(duì)， 34. 無人處暗彈相思淚。 36. 千秋功名，一世葬你，玲瓏社稷，可笑卻無君王命。 38. 嗟嘆紅顏淚、英雄歿，人世苦多。 39. 風(fēng)華是一指流砂 ，蒼老是一段年華。有些人不需要姿態(tài)，也能成就一場(chǎng)驚鴻。 42. 誰在歲月里長長嘆息。 44. 紅塵初妝，山河無疆。 45. 江南風(fēng)骨，天水成碧，天教心愿與身違。 47. 如是顛簸生世亦無悔。 49. 那被歲月覆蓋的花開，一切白駒過隙成為空白。 51. 那些繁華哀傷終成過往， 52. 請(qǐng)不要失望，平凡是為了最美的蕩氣回腸。 54. 長歌當(dāng)哭，為那些無法兌現(xiàn)的諾言，為生命中最深的愛戀，終散作云煙。 56. 我自是年少，韶華傾負(fù)。 58. 蒼茫大地一劍盡挽破，何處繁華笙歌落。 60. 誰將煙焚散，散了縱橫的牽絆 。 61. 清風(fēng)濕潤，茶煙輕揚(yáng)。 1. 水滴雖小，卻可以折射出太陽的光彩。記憶輪回里，我舉杯，在奈何橋上滿口飲盡。 4. 生活的苦澀和美好給了我對(duì)人生的領(lǐng)悟，如今，千山萬水走遍，我發(fā)現(xiàn)自己再也不愿離開文學(xué)的藍(lán)天，再也不愿離開那個(gè)讓我癡迷的文學(xué)舞臺(tái)。 6. 未經(jīng)歷坎坷泥濘的艱難，哪能知道陽光大道的可貴 。未經(jīng)歷挫折和磨難的考驗(yàn)，怎能體會(huì)到勝利和成功的喜悅。 8. 這樣知解自己的生命即使是心靈空蕩我也無所畏懼 9. 中秋之曰不可能歲月明如水，偶然的暗淡，恰似鏡子的背后之面，有所缺憾，人生才會(huì)是積翠如云的空濛山色。在遭受到誤解和委屈時(shí)，我學(xué)會(huì)了寬容 。 11. 曾經(jīng)盛開的薔薇，雖經(jīng)風(fēng)吹雨打，但和著微風(fēng)，還有屢屢暗香飄過。某一天，我們相遇，還能相認(rèn)，你大喊一聲，我想死你了。我們是朋友，永遠(yuǎn)的朋友。 14. 時(shí)間斷想，時(shí)間不斷。 15. 如果說人生是一望無際的大海，那么挫折則是一個(gè)驟然翻起的浪花。 16. 云層霧氣，纏著幾戶古木人家，清新自然，如詩如畫。我愛你，卻是一整個(gè)未來。有些人不需要姿態(tài)，也能成就一場(chǎng)驚鴻。 20. 牽著時(shí)光的衣襟，走進(jìn)芳菲五月，輕輕地將春光擁入懷中，于一抹素白流韻中，彈奏一曲江