【正文】 　　第一，根據(jù)權(quán)限特征，分為股權(quán)控制和經(jīng)營管理權(quán)控制 　　股權(quán)控制，是指企業(yè)資產(chǎn)所有者在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，占絕對控股或相對控股份額，以確立自己的企業(yè)所有者地位，從而獲得企業(yè)經(jīng)營的根本決策權(quán)。 　　第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制 　　戰(zhàn)略控制是對企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、激勵制度、重要人事調(diào)動和長期投資所進行的具有全局性、長期性特點的控制。 　　第三，根據(jù)專業(yè)特點和職能，分為人事控制、財務(wù)控制、會計控制、生產(chǎn)控制等 　　人事控制是指通過對人員的錄用、調(diào)動、考評、晉升、培訓、解聘、辭退等形式來保證企業(yè)目標的實現(xiàn)和利益的維護。其內(nèi)容包括資本結(jié)構(gòu)控制、債權(quán)債務(wù)控制、財務(wù)風險控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本(費用)控制和利潤控制，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營的安全性、效率性和盈利性。 　　會計控制是對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會計信息的真實完整。 　　生產(chǎn)控制是對企業(yè)產(chǎn)品制造過程的控制。其內(nèi)容有生產(chǎn)工藝和流程安排、投產(chǎn)批量決策、人員、設(shè)備、物資調(diào)度等。其目的是保證生產(chǎn)原料的質(zhì)量、數(shù)量和時效，降低采購成本。其目的是保證提供客戶所需的公司產(chǎn)品，擴大市場份額，獲取營業(yè)利潤。 　　質(zhì)量控制亦稱全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)開始，通過對產(chǎn)品設(shè)計、工藝設(shè)計、設(shè)備安排、人員培訓、原材料供應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗，來保證企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的質(zhì)量。事中控制的內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取措施。 　　第五，根據(jù)控制程序，分為集權(quán)控制和分權(quán)控制 　　集權(quán)控制亦稱直接控制，其特征是高層主管接觸下級的層次多(甚至到最基層)，聽取匯報的內(nèi)容細，親自到下面(甚至現(xiàn)場)檢查并指導工作的頻率高，有的事情甚至親力親為。 　　第六，根據(jù)控制力度，分為結(jié)果控制和過程控制 　　結(jié)果控制是只對工作的結(jié)果進行控制，以最終結(jié)果作為考核評價的依據(jù)。過程控制比結(jié)果控制更為深入、具體，不僅要對工作結(jié)果進行監(jiān)控，而且要對產(chǎn)生結(jié)果的整個過程進行控制。 　　第七，根據(jù)控制者態(tài)度，分為積極控制和消極控制 　　積極控制是“防患于未然”的控制，在事態(tài)的發(fā)展尚未脫離預(yù)設(shè)范圍時就采取各種措施去限制其相關(guān)因素，以保證其結(jié)果符合人們的預(yù)期。 　　第八，根據(jù)控制力來源，分為借力控制和自力控制 　　借力控制是指企業(yè)有意識地借助外部力量來規(guī)范企業(yè)自身的行為和管理。自力控制是指企業(yè)管理當局根據(jù)實現(xiàn)企業(yè)目標的需要而對自身行為與過程所施加的控制。事務(wù)控制是對“事”的控制，它是對工作及工作對象所進行的控制。觀念控制是利用企業(yè)的價值觀和管理理念來進行的控制，具有誘導性和求同性特征。這里的內(nèi)部會計監(jiān)督實際上就是內(nèi)部會計控制。按照《審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與風險》的解釋，內(nèi)部控制是管理當局為了確保以有序和有效方式實現(xiàn)管理目標，包括遵循管理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定的管理政策和控制程序。 　　（二）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律的關(guān)系 　　企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律兩者之間評價要求、標準不同。但要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。從這個意義上講，會計道德是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證。但任何先進手段都是被人所指揮、所掌握，一些傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等仍有自身生存和發(fā)展的土壤，仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，在采用新型內(nèi)部控制手段時，要結(jié)合堅持傳統(tǒng)有效的內(nèi)部控制方式?！　。ㄋ模┱_處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系 　　企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對。所有這些控制效果，是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其它相應(yīng)成本基礎(chǔ)之上的。要在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時借助于企業(yè)“外控”(外部審計和外部其它控制手段)的壓力與動力支持，既取得良好的內(nèi)控效果，又能盡可能地節(jié)約內(nèi)控所耗費的成本。企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、報賬、記賬、出納、審核、復核、稽核等等一系列層次(或人員)，只要這些內(nèi)控層次(或人員)守土有責，經(jīng)濟舞弊犯罪活動若想擺脫這一層層內(nèi)控機制的監(jiān)控，決非易事。而須以高效、有用為出發(fā)點，合理設(shè)置內(nèi)控層次(或人員)，明確各個層次的職責權(quán)限，強化各相應(yīng)層次的責任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵?！　?nèi)部管理控制是企業(yè)高效運行和發(fā)展的基礎(chǔ)。一是國企內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置普遍存在機構(gòu)重疊、權(quán)責不清、功能交叉、相互扯皮，官僚主義嚴重等問題，很多企業(yè)在組織功能上患了政府病。三是國企管理控制體制存在很多漏洞，使國企競爭不強，效率不高。其一，不少企業(yè)還不知道企業(yè)戰(zhàn)略的價值，甚至不知道如何制定一個公司的戰(zhàn)略。國企發(fā)展戰(zhàn)略的模糊不清，必然會導致亂投資、亂上項目，亂向不熟悉的領(lǐng)域發(fā)展，以致某些企業(yè)因戰(zhàn)略失敗而破產(chǎn)。如果預(yù)算管理達不到比較高的水平，企業(yè)的精細化管理無從談起。 　　此外，國企在過程控制、資金控制、投資控制、企業(yè)內(nèi)部審計稽核控制等方面，也相當落后，致使某些國有企業(yè)亂投資、亂擔保、亂設(shè)小金庫、亂代開信用證等做法長期不能有效地遏止。 　　中國石油天然氣集團公司總經(jīng)理馬富才認為抓住了企業(yè)內(nèi)部管理控制這一牛鼻子，就等于掌握了企業(yè)發(fā)展的命脈，所有的企業(yè)領(lǐng)頭人都深知此道理。取消多級法人，高度集中財務(wù)賬務(wù)和資金，減少流動資金占用，使去年我們還銀行貸款700多億。” 　　談到中油集團公司的內(nèi)部管理控制，馬富才總經(jīng)理如數(shù)家珍：“九五”期間，中油集團公司及所屬企業(yè)按照科學管理的要求，加快“轉(zhuǎn)軌變型”，努力改變以生產(chǎn)為中心、單純追求產(chǎn)量、靠堆工作量求發(fā)展的管理模式，開始走上以市場為導向、以效益為中心的發(fā)展軌道。嚴格清理銀行賬戶，建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心，實行貨幣資金集中管理；大力清理和回收對外投資及各種拖欠，嚴格控制對外擔保，整頓會計秩序；實施全面預(yù)算管理，嚴格控制各項支出，大幅度提高了資金的運營效益。通過加強企業(yè)管理，中油集團公司整體經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益明顯提高。同時，職工收入也有明顯增加。他認為，目前勞動生產(chǎn)率不高，有些企業(yè)管理粗放，虧損或潛虧比較嚴重。中油股份投資資本回報率繼續(xù)保持在10％以上；存續(xù)部分實現(xiàn)整體扭虧為盈。完善內(nèi)部管理制度，大力推廣現(xiàn)代化管理手段。而同時，有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動生產(chǎn)率,更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。眾所周知,當今企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及消費者和公眾之間一組契約的集合點,在這一契約中,客觀公正的會計資料有著紐帶和橋梁作用?！　∥?內(nèi)部控制制度亟待“創(chuàng)新”　　在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。然而，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風險意識淡薄、對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制、對管理系統(tǒng)缺乏控制力等等?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新 　　在計劃經(jīng)濟時代，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入?！　淞⒁匀藶楸镜男掠^念　　人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。反之，企業(yè)領(lǐng)導者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。從上個世紀30年代“內(nèi)部控制”一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過60多年的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制被注入了許多新的內(nèi)容?！眱?nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性?？梢?，內(nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責任和義務(wù)。面對開放的競爭環(huán)境，我國企業(yè)要想獲得立足之地，進而脫穎而出，每個管理者、每個員工都必須不斷學習，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學習，學習他們的創(chuàng)新思維，學習他們的先進管理方法，從而為內(nèi)部控制的建立與實施打下良好的基礎(chǔ)。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。應(yīng)該說，制度創(chuàng)新是使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結(jié)果，是創(chuàng)新管理的開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命力的東西。企業(yè)內(nèi)部控制制度要創(chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型的成本、費用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費用與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。通過定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對企業(yè)各部門實施有效內(nèi)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。　?。ㄈ﹥?nèi)部控制的管理創(chuàng)新　　對中國企業(yè)來講，管理科學是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。從總體上講，我國企業(yè)的管理水平同發(fā)達國家相比，還有很大的差距。對此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強企業(yè)管理方面進行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式。隨著知識經(jīng)濟的到來，越來越多的企業(yè)選擇知識化、人性化的管理理念，即任用有知識、有責任心、充滿熱情的人，最大限度地釋放人才的能量。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平?！　」芾眢w制創(chuàng)新　　管理創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就有了保證。在我國，會計部門是企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)，會計人員自然應(yīng)該回歸企業(yè)。應(yīng)該成立類似于會計行業(yè)協(xié)會這樣的自律性組織，形成全國統(tǒng)一的會計市場，用人單位和會計人員可以進行雙向選擇，提高會計工作的質(zhì)量。通過建立采購管理系統(tǒng)和銷售管理系統(tǒng)，徹底解決“暗箱操作”的問題。通過管理體制創(chuàng)新，建立一個符合國際慣例的管理平臺，打通一條通向國際市場的捷徑，保持企業(yè)持久的競爭力，是中國企業(yè)必須直面的重要任務(wù)。有的企業(yè)把它稱之為“市場鏈的主流程”?！　」芾矸椒▌?chuàng)新　　科技的迅猛發(fā)展，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟效益，也給企業(yè)管理方法的創(chuàng)新提出了新課題。在當今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂的實時業(yè)務(wù)處理。使用指紋識別、密碼校驗等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強對企業(yè)各崗位職權(quán)批準制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實處。　　六 加強企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問題　?。ㄒ唬┛朔八姆N偏向”，是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制的關(guān)鍵所在 　　第一，在內(nèi)部控