【正文】 辦)分公司和其他分支機(jī)構(gòu)對外借款及其償還事項(xiàng)　　第六節(jié)　內(nèi)部核算下會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)　　一、會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)　　(一)內(nèi)部核算下會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)：　　為加強(qiáng)企業(yè)資金調(diào)度能力，考核企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任部門的業(yè)績，在大中型企業(yè)中，通常要建立企業(yè)內(nèi)部的核算體制，如設(shè)立內(nèi)部銀行、內(nèi)部結(jié)算中心等。　　企業(yè)內(nèi)部銀行或內(nèi)部結(jié)算中心適用于具有較多責(zé)任中心的企事業(yè)單位?！　?nèi)部核算機(jī)構(gòu)的兩種設(shè)計(jì)方式：　　在企業(yè)財(cái)會部門內(nèi)部附設(shè)結(jié)算中心，它適用于規(guī)模小、分支機(jī)構(gòu)少的企業(yè)?！　?三)企業(yè)內(nèi)部銀行結(jié)算(或內(nèi)部結(jié)算中心)的內(nèi)容　　取決于企業(yè)對各部門的財(cái)務(wù)管理方式和各部門的經(jīng)營特點(diǎn)?！　?jì)科目設(shè)計(jì)的作用：　　1)有利于提供會計(jì)信息　　2)為編制會計(jì)憑證提供依據(jù)　　3)為設(shè)置會計(jì)賬簿提供依據(jù)　　4)編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)　　會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)　　1)統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合　　2)內(nèi)外兼顧　　3)簡明實(shí)用　　4)相對穩(wěn)定　　5)符合會計(jì)電算化的需要　　二、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟　　(1)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會計(jì)科目　　(2)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類科目的設(shè)計(jì)　　(3)編寫會計(jì)科目使用說明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄　　(4)會計(jì)科目的修改與補(bǔ)充　　三、總分類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)　　總分類會計(jì)科目分類的標(biāo)準(zhǔn)：　　按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，總分類會計(jì)科目可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類，共計(jì)156個會計(jì)科目?！　?2)負(fù)債類會計(jì)科目：　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目?！　?5)成本類會計(jì)科目：　　成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)?！　】偡诸悤?jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容：　　(1)資產(chǎn)類總分類會計(jì)科目：貨幣資產(chǎn)類、存貨資產(chǎn)類、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類、投資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他資產(chǎn)類　　(2)負(fù)債類總分類會計(jì)科目：借款類(應(yīng)付債券)、應(yīng)付及預(yù)收類、預(yù)計(jì)負(fù)債類(預(yù)計(jì)負(fù)債)、其他負(fù)債類(未確認(rèn)融資費(fèi)用、遞延收益)　　(3)所有者權(quán)益類總分類會計(jì)科目：實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配　　(4)成本類總分類會計(jì)科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等　　(5)損益類總分類會計(jì)科目：　?、俜从碃I業(yè)收入和營業(yè)支出的：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資收益、資產(chǎn)減值損失等　　②反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等　　四、明細(xì)分類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)　　明細(xì)分類會計(jì)科目的分類標(biāo)準(zhǔn)：一般分設(shè)二、三級，如有特殊需要可以設(shè)置四級明細(xì)科目。標(biāo)記確切，每一符號只代表一個科目。留有余地　　(1)科目數(shù)字順序排列編號法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法　　(2)科目十進(jìn)位數(shù)字編號法：數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式(現(xiàn)行采用方法)　　會計(jì)科目使用說明的設(shè)計(jì)：　　(1)說明會計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍　　(2)說明會計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法　　(3)說明應(yīng)遵守的賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求　　(4)說明明細(xì)核算的要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及具體核算方法　　(5)其他輔助說明　　撰寫主要會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)分錄舉例　　第二節(jié) 會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)　　一、會計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義　　(一)會計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面文件?！　「鶕?jù)需要采用套寫方式填制憑證，即一式幾聯(lián)?！　?jì)憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以明確其應(yīng)付責(zé)任，強(qiáng)化制約關(guān)系?！　〗⒖茖W(xué)合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來，使各種憑證在業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員之間合理的流轉(zhuǎn)?！　《?jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍：原始憑證的設(shè)計(jì)、記帳憑證的設(shè)計(jì)、會計(jì)憑證的傳遞、會計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)?！　≡紤{證設(shè)計(jì)主要是自制原始憑證的設(shè)計(jì)，重點(diǎn)是要真實(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程?！　∪?jì)憑證的設(shè)計(jì)原則：　　要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況　　要與經(jīng)濟(jì)管理制度相結(jié)合　　體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求　　憑證格式的設(shè)計(jì)要簡明實(shí)用，滿足會計(jì)管理需要　　四、原始憑證的設(shè)計(jì)　　(一)要求：　　原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑證的單位(或個人)名稱、原始憑證的編號及填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章　　原始憑證提供的信息　　(二)原始憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容：　　分類：　　1)按取得來源：　?、僮灾疲阂淮螒{證、累計(jì)憑證、匯總憑證　　②外來　　2)原始憑證格式按反映內(nèi)容分為：①專用憑證②通用憑證　　3)按用途：通知憑證、執(zhí)行憑證、計(jì)算憑證[Nextpage]　　4)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別：反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證、反映購銷貨業(yè)務(wù)的憑證等　　(三)原始憑證設(shè)計(jì)方法　　設(shè)計(jì)原始憑證格式應(yīng)考慮的因素：　　1)內(nèi)容位置的安排　　2)憑證外形、紙張和尺寸盡可能標(biāo)準(zhǔn)化　　3)盡可能設(shè)計(jì)和使用套寫憑證，憑證顏色(或質(zhì)地)加以區(qū)別　　4)設(shè)計(jì)一式多聯(lián)憑證時，應(yīng)注明各聯(lián)用途　　5)憑證版式　　確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序　　1)設(shè)計(jì)傳遞路線　　2)憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖，使有關(guān)人員能夠按照流程圖準(zhǔn)確地傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程　　3)設(shè)計(jì)原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限　　4)設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)　　(四)主要原始憑證的設(shè)計(jì)　　貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)　　材料采購及入庫原始憑證的設(shè)計(jì)：　　1)材料采購：訂貨單、發(fā)貨單　　2)入庫：收貨單(三聯(lián)：收貨人、收貨倉庫、財(cái)務(wù)核算)、商品入庫單、商品驗(yàn)收報(bào)告單(四聯(lián)：倉庫、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)或結(jié)算、供貨單位)　　產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫憑證的設(shè)計(jì)：領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費(fèi)用分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等　　庫存商品或商品銷售原始憑證的設(shè)計(jì)：銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單　　固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證設(shè)計(jì)　　往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計(jì)　　轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計(jì)　　五、記賬憑證的設(shè)計(jì)　　記帳憑證是指會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證確認(rèn)會計(jì)分錄并作為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證。有利于會計(jì)監(jiān)督。　　(二)記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容：　　基本內(nèi)容：1)記帳憑證名稱2)填制日期3)編號4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要說明5)會計(jì)科目名稱6)表明記賬方向的欄次或標(biāo)記7)金額8)所附原始憑證張數(shù)9)過賬標(biāo)記10)會計(jì)主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章?！　∑渌麅?nèi)容　　(三)記賬憑證設(shè)計(jì)的方法：　　通用記帳憑證的設(shè)計(jì)：復(fù)式設(shè)計(jì)　　專用記帳憑證的設(shè)計(jì)：收付款記帳憑證的設(shè)計(jì)、轉(zhuǎn)賬憑證格式的設(shè)計(jì)　　單式記帳憑證的設(shè)計(jì)：把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目，分別按每個科目的借方和貸方方向填制不同的記帳憑證稱為單式記帳憑證。　　科目匯總表的設(shè)計(jì)：　　(四)記帳憑證傳遞的設(shè)計(jì)：　　六、會計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)：　　(一)原始憑證保管制度的設(shè)計(jì)　　空白原始憑證的保管制度　　已入賬的憑證保管制度　　對誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀?！　?一)賬簿的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要包括：　　明確所要設(shè)計(jì)賬簿的種類和范圍　　確定賬簿的設(shè)計(jì)原則　　制定賬簿的設(shè)計(jì)方法　　考慮賬簿在使用中的特殊要求　　(二)會計(jì)賬簿的意義：　　提供全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息　　便于會計(jì)分析和會計(jì)檢查　　為編制會計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料　　(三)會計(jì)賬簿內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)　　適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點(diǎn)　　適應(yīng)會計(jì)報(bào)表編制的要求　　簡明實(shí)用，便于審核、查閱和保管，滿足業(yè)務(wù)需要　　賬簿之間的關(guān)系應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面的考慮　　二、會計(jì)賬簿設(shè)計(jì)范圍　　(一)賬簿種類的設(shè)計(jì)　　賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿　　1)序時賬簿：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，故稱日記賬　　2)分類賬簿：對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿?！　÷?lián)合賬簿：將序時賬簿和分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿，如日記總賬。　　賬簿按其帳頁格式不同，分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿　　(二)設(shè)計(jì)賬簿的程序　　設(shè)置會計(jì)賬簿的準(zhǔn)備工作　　設(shè)置賬簿與開設(shè)帳戶工作　　三、會計(jì)賬簿設(shè)計(jì)原則：合法性、完整性、控制性、效益性　　四、日記賬的設(shè)計(jì)　　(一)日記賬設(shè)計(jì)的要求：向?qū)谠O(shè)置、賬簿分割方面發(fā)展　　(二)日記賬設(shè)計(jì)的內(nèi)容：普通日記賬、專欄日記賬、特種日記賬的設(shè)計(jì)　　普通日記賬：可以全面反映一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，對原始憑證起保護(hù)作用?！　谌沼涃~：又稱多欄式日記賬，在普通日記賬中，將經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的有關(guān)帳戶，設(shè)置一些專欄，根據(jù)專欄匯總數(shù)一次過入有關(guān)分類賬戶，以減少逐筆過賬的工作。缺點(diǎn)是只能由一人登記，不便于會計(jì)分工。一般包括：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、采購和銷售日記賬等。　　3)多欄式總賬：　　4)科目對應(yīng)帳戶式總賬：主要適用于匯總記帳憑證登記總賬?！　∶骷?xì)賬格式的設(shè)計(jì)　　1)考慮因素：賬簿形式、登記方式、簡化實(shí)用　　2)格式：三欄式(基本格式)、數(shù)量金額式、多欄式(又稱分析式，包括借貸式、合計(jì)式兩種)　　六、備查帳的設(shè)計(jì)　　代管財(cái)產(chǎn)物資登記簿：借入或臨時租入固定資產(chǎn)　　帳外財(cái)產(chǎn)登記簿：一次性攤銷的低值易耗品　　其他登記簿：重要空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況等　　第四節(jié)　會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)　　一、會計(jì)核算形式概念與設(shè)計(jì)意義　　(一)會計(jì)核算形式是指會計(jì)核算中，以賬簿體系為核心，將會計(jì)憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機(jī)結(jié)合的形式，或稱會計(jì)核算組織程序?！　∮欣诒ＷC會計(jì)信息的可靠性，保證會計(jì)工作有序進(jìn)行?！　《?、會計(jì)核算形式設(shè)計(jì)原則　　集中統(tǒng)一性與實(shí)際情況相結(jié)合　　會計(jì)核算與經(jīng)營管理相結(jié)合　　合理簡化手續(xù)與保證會計(jì)信息質(zhì)量相結(jié)合　　三、會計(jì)核算形式的種類：關(guān)鍵在登記總賬的依據(jù)和方法不同　　逐筆記賬型核算形式：記帳憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬?！　?)記帳憑證核算形式2)日記總帳核算形式　　匯總記賬型核算形式：記帳憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬　　1)憑證匯總核算形式：一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)。