【正文】 ，也可不單獨設置 “預付賬款 ”賬戶，而將預付的款項直接記入 “應付賬款 ”賬戶的借方。 企業(yè)應根據 “應收賬款 ”明細賬戶的期末借方余額及 “預收賬款 ”明細賬戶的期末借方余額計算填列資產負債表 的 “應收賬款 ”項目； 3．根據 “預付賬款 ”明細賬戶的期末借方余額及 “應付賬款 ” 明細賬戶的期末借方余額計算填列資產負債表的 “預付賬款 ”項目。集團公司對珠江 公司派出了檢查組進行財務檢查，檢查組對珠江公司 的商品銷售業(yè)務的內部控制進行了專題調查， 抽查了有關憑證、賬簿等會計資料。將倉庫的發(fā)貨數量與銷售部門統(tǒng)計的銷售 數量核對時，發(fā)現二者存在誤差；會計部門根據會計核算使 用的發(fā)貨單第 3 聯計算的銷售數量與倉庫計算的數量相同。但檢查組發(fā)現有兩 筆業(yè)務存在疑問，這兩筆業(yè)務在商品保管明細賬登記的發(fā) 貨日期比發(fā)貨單的開出日期早了兩天。檢查組將銷售部門開出發(fā)貨單時 留存的第 1 聯 “存根 ”與第 6 聯 “貨物放行聯 ”進行了核對，發(fā)貨單第 6 聯 “貨物放行聯 ”是公司大門口的保安在貨物放行時收到并保存 的。有 7 張用汽車提貨的 “貨物放行聯 ”上，保安沒有按公司規(guī)定登記車牌號碼；有一 張 “貨物放行聯 ”上沒有加蓋銷售部門的印章（已與 “存根 ”核對無誤），按規(guī)定在這種情況下，保安不應 放行。 要求： ⑴ 指出珠 江公司與 “發(fā)貨單 ”有關的內部控制制度在授權批準、內部核查程 序、憑證記錄及其預先編號等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害； ⑵ 根據上述資料，說明 “發(fā)貨單 ”的憑證流轉程序，各聯式的用途及其相互核對 關系 ⑶ 為使公司的內部控制制度得到有效地執(zhí)行，應 對哪些人員進行哪些方面的教育。 在內部核查程序上，除會計部門與倉庫堅持進 行第 3 聯和第 2 聯的定期核對外，其他的核對沒有進行，倉庫的發(fā)貨數量與銷售部門的銷售數量明 顯缺乏核對；第 6 聯 “貨物放行聯 ”沒有定期與第 1 聯和第2 聯進行核對；保安對不合規(guī)定的發(fā)出貨物（未 蓋章的）放行，沒有履行核查的職責；沒有編 號的發(fā)貨單說明沒有對開具的發(fā)貨單進行審核的制度。 在憑證記錄及其預先編號上存在問題，沒有對 第 6 聯 “貨物放行聯 ”蓋章的情況 反映出發(fā)貨單記錄不完整；保安沒有按規(guī)定登記車牌號碼，也屬于 記錄不完整，這樣就沒有留下日后核對的線索 ；沒有預先編號的憑證說明，很可能存在銷售人員內外勾 結，盜賣商品的嚴重事件。 應建立發(fā)貨單的相互核對制度，進行定期核對 。 ⑶ 從上述資料可以看出，公司的內部控制制度在 執(zhí)行過程中，倉庫保管員、開具發(fā)貨單的銷售 業(yè)務員、保安沒有嚴格執(zhí)行內部控制制度。 銷售部門經理應在部門內部建立對開具的發(fā)貨 單進行審核的制度。 要求： ⑴ 根據實際情況，說明該公司應以什么作為成本計算對象？適合采用哪一種成本計算方法？ ⑵ 根據適用的成本計算方法設計其成本核算程序的流程。 ⑴ 根據原始憑證、其他有關資料，編制各種要素費用分配表。 ⑶ 將歸集在 “ 輔助生產成本明細賬 ” 的費用編制輔助生產費用分配表，分配記入 “ 基本生產成本明細賬 ” 、 “ 輔助生產成本明細賬 ” 、 “ 管理費用明細賬 ” 等。 ⑸ 將歸集在 “ 基本生產成本明細賬 ” 的費用經在完工產品與在產品之間分配后，將完工產品成本記入“ 庫存商品明細賬 ” 。 2. 出納根據 “ 證券購入通知單 ” 開出支票，經審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司。 4. 會計部門收到付款憑證及有關單據后，登記有關賬簿及證券投資登記簿。 2. 會計部門收到證券 公司轉來的 “ 證券出售通知單 ” 后進行審核，并交出納部門。 4. 會計部門根據出納部門轉來的付款憑證及有關原始憑證，登記有關賬簿及證券投資登記簿。 沒有必要的附注，違背了“統(tǒng)一性與靈活性相結合”原則。 項目列示不完全，違背了“報表指 標體系完整”原則。 違背了“便于編制與分析”原則，應補充設置比較指標，如“年初數”、“期末數” 。單步式利潤表 見教材 P39 表 2— 6 單步式利潤表的優(yōu)缺點見 表 2— 6 側第 3 小節(jié)文字。 2．缺少：填單日期、出差人所在單位或部門、所附原始憑證張數、原借款數、報銷數、應退數、應補數、差旅費合計的大、小寫金額等。所以，在轉賬憑證格式中無須設計“出納編號”、“領繳款 人”“出納”、“借貸符號”項目。 3．該轉賬憑證還應該增加所附原始憑證張數、會計主管、制單、金額合計。 案例 7： 收貨單見 教材 P138 表 75 案例 8： （１）設置“原材料”、“物資采購”、“材料成本差異”賬戶。 （２）（ （ 605000600000） +（ 1355001400000）） /（ 600000+1400000） = 2% （３）借：生產成本――基本生產成本 800,000 在建工程 200,000 制造費用 5,000 管理費用 15,000 貸：原材料 1,020,000 （４）借：生產成本――基本生產成本 800,000*2% 在建工程 200,000*2% 制造費 用 5,000*2% 管理費用 15,000*2% 貸：材料成本差異 1,020,000*2% （５）參見教材 P140，三種憑證流轉程序任選其一。 不足之處主要包括：結賬的內容還應包括成本類賬簿（制造費用、生產成本等）；結賬程序中可將期末賬項調整項目具體化，以增強其指導作用。將資產，負債的期末余額結轉為下一期的期初余額。 2．根據現金收、付款憑證和銀行存款收、付款憑證逐筆序時地登記現金日記賬和銀行存款日記賬。 4．根據收款、付款和轉賬憑證，定期分別填列匯總收款、付款和匯總轉賬憑證。 6．根據對賬的具體需求，將現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬與對應的總分類賬相互核對。 匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)點在于： ① 總分類賬通常在月末一次性由匯總記賬憑證過記而來，這樣就大大簡化了總賬的登記工作； ② 匯總記賬憑證是根據記賬憑證。 匯總記賬憑證核算形式的缺點在于： ① 定期填列匯總記賬憑證的工作量較大； ② 總分類賬中的記錄比較簡略，難以具體反映企業(yè)的經營活動。 13： 提貨 制 (2)送貨 制 (3)發(fā)貨 制 (4)直運銷售 （ 5）退貨 案例 14： 案例 15： 一、 該公司內部控制制度的可取之處為： 1．該公司的銷售制度較好地運用了不相容職務分工控制。 2．該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。 3．該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認的權限控制。 該公司采用的這些內控制度有利于各職 能部門之間的相互牽制和監(jiān)督。 二、該公司內部控制制度的缺憾之處為： 1．分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，因為銷售部門、營業(yè)管理部門與儲運部門同屬一個領導管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關業(yè)務的牽制上還不夠嚴謹。 現金繳款應由客戶直接交 出納處，而不可由業(yè)務員代收。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經 濟合同或相關證明。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 對庫存現金應當實行實點盤點法，而不是定期抽查。單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。 出納人員與制單人員分離 ,報銷后 ,報銷單轉至會計處 ,由會計制單 ,進行賬務處理 .會計根據賬面數定期與出納進行核對 ,抽定現金 .對長款短款 ,匯報財務主管處理 . 出納人員接到費用報銷單后 ,通知報銷人領款 ,報銷人領款后在報銷單上簽名確認 .出納方可加蓋收金付訖章 . 案例 17： 企業(yè)貨幣資金內部報告的設計應全面反映各項貨幣資金的增減變動及結存情況，同時應盡可能詳細地披露來源渠道和用途。 貨幣資金變動情況表 編制單位： 年 月 日 金額單位： 項 目 銀行存款 現金 其他貨幣資金 合計 X 賬戶 X 賬戶 .... 銀行本票 銀行匯票 .... 昨日賬面余額 本日增加金額 其中：營業(yè)收入 融資收入 賬款收回 投資收回 其他收進 本日減少金額 其中：營業(yè)支出 歸還貸款 歸還賬款 投資支出 內部借款 其他支 出 本 日賬面余額 未記賬增加 未記賬減少 本日實際余額 備注： 會計主管： 復核： 出納： 制表： 案例 18： “商品采購” 賬戶 ： 該賬戶核算國內采購、國外進口商品的采購成本。已驗收入庫的商品，以該賬戶的貸方轉入“庫存商品”賬戶借方。其借方反映商品驗收入庫的 金額，貸方反映商品發(fā)出的金額，余額表示庫存商品的結存金額。 “商品進銷差價” 。該賬戶貸記企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加庫存商品的售價與進價之間的差額，借記月末分攤已銷商品的進銷差價，余額反映庫存商品的進銷差價。商品進銷差價的計算： 案例 20： 一、 原材料按實際成本計價時，會計核算上一 般需要設置 “物資采購”、“原材料”賬戶。借方登記已支付或承兌材料的實際成本，貸方登記已驗收入庫的材料的實際成本， 期末借方余額反映已付款或已承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。借方登記增加的原材料實際成本，貸方 登記減少的原材料實際成本，期末余額表示庫存原材料實際成本。 1．“物資采購”：該賬戶核算企業(yè)購入的各種材料的采購成本 。 2． “原材料”：該賬戶核算企業(yè)材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃 成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。“材料成本差異”：該賬戶核算材料的實際成本與計劃成本之間的差異。期末若為借方余額，表示庫存材料的實際成本大于計劃成本的超支差異；若為貸方余額，表示庫存材料的實際成本小于計劃成本