【正文】 務(wù)怎樣在 “應(yīng)付賬款 ”賬戶中核算，并指出如何填制資產(chǎn)負(fù)債表的 “應(yīng)收賬款 ”和 “預(yù)付賬款 ”項(xiàng)目。倉(cāng)庫(kù)保管員聲稱，每筆發(fā)貨均以銷售部門 事先開具的發(fā)貨單為依據(jù)。 答： ⑴ 從上述資料可以看出，與發(fā)貨單有關(guān)的內(nèi)部控 制制度在授權(quán)批準(zhǔn)控制、內(nèi)部核查程序控制、 憑證記錄控制等方面存在漏洞和缺陷： 在授權(quán)批準(zhǔn)控制方面，從倉(cāng)庫(kù)的記錄來(lái)看，客 觀上存在倉(cāng)庫(kù)沒有經(jīng)過(guò)銷售部門事先批準(zhǔn)擅自 發(fā)貨的情況；這種錯(cuò)誤做法可能會(huì)導(dǎo)致公司 資產(chǎn)方面的損失。應(yīng)要求 倉(cāng)庫(kù)保管員嚴(yán)格按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的發(fā)貨單發(fā)貨，開 具發(fā)貨單的銷售業(yè)務(wù)員必須對(duì)發(fā)貨單進(jìn)行編號(hào)，各項(xiàng)內(nèi)容 的記錄應(yīng)全面、完整，保安應(yīng)根據(jù)合格的 “貨物放行聯(lián) ”放行，并登記車輛號(hào)牌。 ⑷ 將歸集在制造費(fèi)用明細(xì)賬 ” 的費(fèi)用編制制造費(fèi)用分配表，分配記入 “ 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” 。 3. 出納部門根據(jù)會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來(lái)的 “ 證券出售通知單 ” 及銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知編制付款憑證，并登記銀行存款日記賬。 案例 2： 單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入加在一起，然后將所有的費(fèi)用加在一起，通過(guò)一次計(jì)算得出當(dāng)期損益。 科目無(wú)需分“借”、“貸”方，而金額應(yīng)分“借”、“貸”方。 案例 11： 華豐公司五聯(lián)發(fā)貨單在該筆銷售業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)程序?yàn)椋? （ 1）由業(yè)務(wù)部門 根據(jù)風(fēng)華商店的購(gòu)貨需求開具發(fā)貨單，留存第一聯(lián)，將第二、四、五聯(lián)交風(fēng)華商店； （ 2）業(yè)務(wù)部門在每日營(yíng)業(yè)終了，將發(fā)貨單第三聯(lián)連同銷貨日?qǐng)?bào)表一并送財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門記賬； （ 3）風(fēng)華商店憑發(fā)貨單第二聯(lián)到倉(cāng)庫(kù)提取商品； （ 4）倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； 案例 12： 匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序是： 1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。按照會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編 制的，這樣就保證了在總分類賬中仍然能夠反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于核對(duì)賬目。電腦系統(tǒng)授信額度的確認(rèn)，提高了銷售業(yè)務(wù)的工作效率，保證了營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整有效性，同時(shí)也提高了信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、查閱的方便性。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)突出以下四點(diǎn)：一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時(shí)間的各表之間具有勾稽關(guān)系；二是表明貨幣資金存在的具體形式；三是披露其來(lái)源渠道和用途；四是能夠反映明日可實(shí)際動(dòng)用的最大額度。 該賬戶核算采用售價(jià)法核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，除設(shè)置“原材料”賬戶和“ 物資采購(gòu)”賬戶之外， 還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異” 賬戶。 案例 27： 該公司的帳薄體系應(yīng)設(shè)計(jì)為： 帳簿載明帳簿名稱，扉頁(yè)登載經(jīng)管人員一覽表，包括單位 ，起止頁(yè)數(shù)，啟用日期，單位領(lǐng)導(dǎo)人，會(huì)計(jì)主管人員，經(jīng)管人員，移交人，移交日期，以及接管人和接管日期等。 c，銷貨日記帳 :于登記銷售業(yè)務(wù)。 （ 3）備查薄。我認(rèn)為一是：該公司在設(shè)計(jì)上與“效率性原則 ”有點(diǎn)沖突 ,因?yàn)樵撛瓌t的目的是要獲得兩方面的效益：一是所設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益必須大大高于為實(shí)現(xiàn)此目的而發(fā)生的成本費(fèi)用：二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置繁簡(jiǎn)相宜，在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中各司其職，協(xié)調(diào)一致地履行會(huì)計(jì)的職責(zé)，使企業(yè)管理從中受益。除了要履行上述出納職責(zé)內(nèi)容，還要負(fù)責(zé)處理財(cái)務(wù)收支、債權(quán)與債務(wù)的事項(xiàng)。 （ 3） 加強(qiáng)備用金借款的管理，要及時(shí)辦理借款和報(bào)銷手續(xù)，對(duì)預(yù)借的差費(fèi)，要督促及時(shí)辦理報(bào)銷手續(xù)收回余額，不得拖欠，不準(zhǔn)挪用。（ 4） 督促出納及時(shí)繳納各項(xiàng)應(yīng)交款項(xiàng)，督促有關(guān)會(huì)計(jì)做好往來(lái)款項(xiàng)的清查。 2．現(xiàn)金使用范圍。 (1)預(yù)約備用金。 a．各部門應(yīng)填寫各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷單，并加蓋部門負(fù)責(zé)人章，然后經(jīng)財(cái)務(wù)部各相應(yīng)的人員審核蓋章后，方可報(bào)銷。 (6)借款單借款程序。 (二 )銀行存款管理制度 A 銀行存款的管理： 1．執(zhí)行國(guó)家對(duì)銀行存款的各項(xiàng)管理辦法，隨時(shí)了解和掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好貨幣資金的調(diào) 度，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。發(fā)票有涂改現(xiàn)象一律不予受理。 (1)銷售部門每天將銷售票據(jù)、資金回籠表等及時(shí)送達(dá)財(cái)務(wù)部門。 (3)每年按 5％計(jì)提壞帳損失。的原則，對(duì)長(zhǎng)期不發(fā)生業(yè)務(wù)或?yàn)l臨破產(chǎn)的客戶要抓緊清理，對(duì)貨物收回?zé)o望的要配合清欠辦、銷售部門、監(jiān)督部門立即起訴，要及時(shí)總結(jié)營(yíng)銷工作中涉及債權(quán)問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取積極有效 的預(yù)防措施。 ６ . 存貨的入庫(kù) ．購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品等存貨，入庫(kù)前必須辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)； 核對(duì)實(shí)物規(guī)格、型號(hào)、生產(chǎn)單位； 食品要進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)（食品原料要按食品衛(wèi)生法的要求驗(yàn)收）； 觀察包裝完好程度，并清點(diǎn)實(shí)物數(shù)量、重量； 完成實(shí)物品質(zhì)檢查； 完成上 述工作后填制“驗(yàn)收單”； ．驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)溢余時(shí)填制“溢余貨物單”； ．驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)毀損短缺時(shí)填制“毀損短缺貨物處理單”； ．按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)，并記錄實(shí)物賬； ７ . 存貨報(bào)銷 憑原始發(fā)票（須有經(jīng)辦人、驗(yàn)收人及領(lǐng)導(dǎo)簽字）及驗(yàn)收單到財(cái)務(wù)部辦理結(jié)算手續(xù)。 帳面記錄采用“永續(xù)盤存制”每次發(fā)生增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)計(jì)算結(jié)存數(shù)量及結(jié)存金額。 12. 盤點(diǎn)表的報(bào)送 次月三日前 ，將編制的“存貨收發(fā)存明細(xì)表”和“存貨耗用明細(xì)表”由保管員、公司負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，報(bào)送財(cái)務(wù)部。 依據(jù)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單到財(cái)務(wù)部門請(qǐng)款。 。 固定資產(chǎn)出售： 固定資產(chǎn)如需出售處理，人事行政部須申報(bào)出售處理固定資產(chǎn)的報(bào)告并列出明細(xì)表，注明出售處理原因，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)； 財(cái)務(wù)部門根據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)出售處理報(bào)告進(jìn)行帳務(wù)處理，并開具發(fā)票及收款； 人事行政部依據(jù)財(cái)務(wù)開具的發(fā)票及收據(jù)辦理發(fā)貨手續(xù)。 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)： 固定資產(chǎn)是指公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用期在一年以上，單位價(jià)值在 20xx 元以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行銷帳處理。凡未辦理領(lǐng)物單（或出庫(kù)單）手續(xù)，一律不得發(fā)貨。 ２ . 本制度是集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，適用于集團(tuán)公司各分公司。 (1)應(yīng)收帳款崗位人員要對(duì)應(yīng)收帳款數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。銷售票據(jù)的審核是指發(fā)票所開的客戶名稱，金額是否與計(jì)算機(jī)內(nèi)銷售部門入帳的相一致。經(jīng)過(guò)審核后的各項(xiàng)銀行結(jié)算憑證，應(yīng)據(jù)以填制銀行存款的收款憑證和付款憑證，并登記入帳。 B 銀行存款的結(jié)算紀(jì)律 1．嚴(yán)格遵守中國(guó)人民銀行頒布的結(jié)算紀(jì)律，既有結(jié)算憑證均按結(jié)算要求規(guī)范、正確地填列。 4．結(jié)算紀(jì)律。報(bào)銷金額在 500 元以上的單據(jù)應(yīng)由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核并蓋章。 b．提取備用金，應(yīng)提前一天開出現(xiàn)金支票送銀行預(yù)約。根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定， 1 000 元以下的零星支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算。（ 6） 按月（或季、年）度整理、裝訂各種會(huì)計(jì)檔案資料，按照會(huì)計(jì)檔案管理的有關(guān)規(guī)定， 保管好有關(guān)會(huì)計(jì)資料。 （ 4）負(fù)責(zé)其他往來(lái)結(jié)算的明細(xì)核算，對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)設(shè)置明細(xì)帳，根據(jù)審核后的記帳憑證逐筆順序登記，并經(jīng)常核對(duì)余額，隨時(shí)列表，并向領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門報(bào)告。其中第 （ 4） 條和第 （ 5） 條的職責(zé)不屬于總分類帳會(huì)計(jì)職責(zé)，應(yīng)為明細(xì)分類帳崗位職責(zé)。 案例 29： 會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制 是 ：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作的職權(quán)范圍、具體內(nèi)容和要求做出具體規(guī)定，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。格式不受限制。 總分 類賬簿：是根據(jù)總分類科目開設(shè)的 ,分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,提供各種資產(chǎn) ,負(fù)債 ,所有者權(quán)益 ,收入和 費(fèi)用及利潤(rùn)的總括核算指標(biāo)的帳簿。 HS 公司應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。借方核算購(gòu)入材料的實(shí)際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶按商品類別設(shè)置明細(xì)賬。其借方反映購(gòu)入商品的金額，貸方反映商品驗(yàn)收入庫(kù)的金額，余額表示在途商品的采購(gòu)成本。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬?？稍谝欢ǔ潭壬戏乐关澪畚璞仔袨榈陌l(fā)生，可減少銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。 因此，這種核算形式一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，記賬憑證數(shù)量較大的企業(yè)。 3．根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各 種明細(xì)分類賬。應(yīng)當(dāng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 案例 3： 材料差異分析表 年 月 日至 月 日 金額單位： 采購(gòu)單位編號(hào) 供貨單位 材料名稱 計(jì)量單位 采購(gòu)數(shù)量 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異 單位 成本 總 成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 差異率 案例 4： 借方科目 銀行存款 收 款 憑 證 年 月 日 編號(hào)： 摘 要 貸 方 科 目 過(guò)賬 金 額 總帳科目 明細(xì)科目 √ 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 合計(jì) 財(cái)會(huì)主管 記賬 出納 復(fù)核 制單 貸方科目 銀行存款 付 款 憑 證 年 月 日 編號(hào)： 摘 要 借 方 科 目 過(guò)賬 金 額 總帳科目 明細(xì)科目 √ 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 合計(jì) 財(cái)會(huì)主管 記賬 出納 復(fù)核 制單 案例 5： 1．不全面。 3. 現(xiàn)有一家成立不久的企業(yè) ,最近固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)較多 .請(qǐng)為該企業(yè)設(shè)計(jì)一套固定資產(chǎn)核算所需的帳戶 ,并對(duì)這些帳戶的核算用途作簡(jiǎn)要說(shuō)明 . 答 1)” 固定資產(chǎn) ” 帳戶 .凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)均通過(guò)本帳戶核算 ,本帳戶只核算固定資產(chǎn)的原值 .企業(yè)應(yīng)按 ” 固定資產(chǎn)登記簿 ” 和 ” 固定資產(chǎn)卡片 ” 設(shè)置的固定資產(chǎn)類別、使用