會(huì)計(jì)政策變更上市公司會(huì)計(jì)政策的虛假變更-在線瀏覽
2025-06-02 22:35本頁(yè)面
【正文】 ——2001年第一季度,該公司即虧損140億美元。原來(lái),美國(guó)在線和時(shí)代華納合并時(shí),新誕生的“美國(guó)在線時(shí)代華納公司”股票市值高達(dá)2900億美元,而今只有850億美元,縮水71%。而從2002年1月1日起,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)公司并購(gòu)的商譽(yù)攤銷方法進(jìn)行了重大修改,要求美國(guó)公司不得隱瞞所購(gòu)商譽(yù)的貶值情況,一旦貶值必須對(duì)資產(chǎn)賬面進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。由此聯(lián)想到青島的某家上市公司。,%的股權(quán)比例。該公司收購(gòu)空調(diào)按市盈率定價(jià),同美國(guó)在線收購(gòu)時(shí)代華納以市值定價(jià),其實(shí)質(zhì)是一樣的。費(fèi)用攤銷的尷尬美國(guó)世界通信公司通過(guò)將經(jīng)營(yíng)性支出列入資本支出,虛構(gòu)利潤(rùn)38億美元。一個(gè)重要例子是,科研費(fèi)用從允許若干年分?jǐn)?改為必須計(jì)入當(dāng)期成本。在以前,科研費(fèi)用可以作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分5年攤銷,理由是這些科研投入將在長(zhǎng)期起作用。2002年一季度大唐虧損4800萬(wàn),二季度雖有起色,卻已發(fā)出了中期預(yù)警公告。當(dāng)然,這些高科技企業(yè)可以采用減少科研費(fèi)用的辦法,但一旦產(chǎn)品落伍,企業(yè)的生存將面臨考驗(yàn)。 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互關(guān)系 盡管企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇具有客觀必然性，但會(huì)計(jì)政策的選擇卻不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是企業(yè)與各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。（1） 管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由于兩權(quán)分離，委托、受托雙方信息不對(duì)稱以及企業(yè)契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)，而會(huì)計(jì)政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。然而，管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為具有外部性。此外，管理當(dāng)局及其代理人在生成處理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，不可避免地夾雜有個(gè)人的主觀判斷，因此會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程同樣也是會(huì)計(jì)信息過(guò)濾的過(guò)程，一部分對(duì)投資者而言相當(dāng)有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息可能被管理當(dāng)局所主觀過(guò)濾掉了。（2） 投資者會(huì)計(jì)信息需求與會(huì)計(jì)政策選擇 由于投資者需要決策有用信息，但是投資者是追逐個(gè)人效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也只是從個(gè)人決策角度進(jìn)行考慮。（3） “無(wú)法可依”現(xiàn)象、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)處理變得日益復(fù)雜，加大了會(huì)計(jì)處理和選擇的難度，甚至出現(xiàn)實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新與現(xiàn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理脫節(jié)而導(dǎo)致的“無(wú)法可依”現(xiàn)象。隨著無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中比重的增大，不正確地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，就很難給投資者提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，使他們做出正確的投資決策?？梢灶A(yù)見，由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜，要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇的能力。在復(fù)雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不完善的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷愈顯其存在的價(jià)值。很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員面對(duì)某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。也就是說(shuō)，高水準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力和合理的會(huì)計(jì)政策選擇，會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。除了經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)之外，主要是逃避市場(chǎng)管制動(dòng)機(jī)、隱性分紅動(dòng)機(jī)、債務(wù)契約動(dòng)機(jī)和政治成本動(dòng)機(jī)使然?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往也是借助于會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)的。（6） 會(huì)計(jì)政策選擇空間的大小與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由于會(huì)計(jì)的契約特性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范本身的局限性，客觀存在著可選擇空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制定者在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能地縮小同一會(huì)計(jì)政策的可選擇空間。因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，我們不能在追求“共性”的同時(shí)抹殺“個(gè)性”，犯“一刀切”的錯(cuò)
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