會(huì)計(jì)政策變更上市公司會(huì)計(jì)政策的虛假變更(參考版)
2025-04-18 22:35本頁(yè)面
【正文】 【參考文獻(xiàn)】 [1] 吳聯(lián)生：利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則制定的參與特征——基于調(diào)查數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2004（3）. [2] 陳繼初：規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策[J].中國(guó)會(huì)計(jì)電算化，2004（6）. 。 完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部雖于2006年2月15日全面發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求上市公司自2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，但其實(shí)際應(yīng)用效果如何，還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。 外部約束機(jī)制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、市場(chǎng)、司法和政府等外部人士和機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。 保障信息溝通 信息溝通渠道不暢，是導(dǎo)致利益相關(guān)者間信息不對(duì)稱及以信息不對(duì)稱為前提條件的財(cái)務(wù)沖突的重要原因。 協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)政策選擇的沖突 陳繼初（2004）認(rèn)為，企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理”的機(jī)制，提高管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，最終體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。為此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序要為公眾參與準(zhǔn)則制定提供必要而合理的形式，提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的信息公開(kāi)與透明度。 吳聯(lián)生（2004）的實(shí)證研究表明，總體上看，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的參與程度不高，不同利益集團(tuán)之間對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的參與具有顯著的差異性，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)不夠，在參與會(huì)計(jì)規(guī)制度方面存在“搭便車”傾向，缺乏合適的渠道來(lái)參與會(huì)計(jì)規(guī)則的制定。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施則又會(huì)引起會(huì)計(jì)政策選擇的變化。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。所以利潤(rùn)操縱行為有“中國(guó)特色”也就不足為奇，這就需要國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)及投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策虛假變更作出積極防范，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有用性、可靠性、可比性。由于我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，上市公司所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家有較大區(qū)別。會(huì)計(jì)政策變更雖然要在會(huì)計(jì)報(bào)表中公開(kāi)披露，但只要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇另一種會(huì)計(jì)政策；或者根據(jù)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求強(qiáng)制作出變更時(shí)選擇有利的變更形式，其行為在法律上是無(wú)可指責(zé)的。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更必須在報(bào)表附注中披露，投資者很容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，所以會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)使公司的股價(jià)上升，董事會(huì)也會(huì)在計(jì)算經(jīng)理人員與業(yè)績(jī)掛鉤的報(bào)酬時(shí)，扣除會(huì)計(jì)政策變更而增加的利潤(rùn)。據(jù)此可以說(shuō)上市公司會(huì)計(jì)政策變更的動(dòng)機(jī)主要是為了操縱利潤(rùn)，使之達(dá)到預(yù)定目標(biāo)（避免虧損使凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10％以上），以滿足政府對(duì)配股管制或者上市管制的最低要求，或者以此來(lái)粉飾公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，利用會(huì)計(jì)政策變更增加當(dāng)期利潤(rùn)的行為就越多。會(huì)計(jì)政策變更的披露便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。此外，筆者認(rèn)為，可以考慮建立管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員的個(gè)人信用檔案，并對(duì)其進(jìn)行資信評(píng)估，以此抑制管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)政策，促使企業(yè)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)政策選擇。由于在會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策處于至關(guān)重要的地位。（5） 遵守職業(yè)道德原則。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。（4） 成本一效益原則。（3） 適用性原則。（2） 一貫性原則。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法的范圍內(nèi)進(jìn)行取舍。因此
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