【正文】 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　4 114　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　28 314　　所以在公司領(lǐng)用原材料用于“在建工程”的要將進項稅轉(zhuǎn)出?！　　纠?－3】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考慮其他相關(guān)稅費。（2 926 000＋3 594 800＋1 839 200）＝35%　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝3 594 800247。（2 926 000＋3 594 800＋1 839 200）＝22%　　（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值　　A設(shè)備的入賬價值＝9 168 00035%＝3 208 800（元）　　B設(shè)備的入賬價值＝9 168 00043%＝3 942 240（元）　　C設(shè)備的入賬價值＝9 168 00022%＝2 016 960（元）　?。?）編制會計分錄　　借：固定資產(chǎn)——A　　　3 208 800　　　　　　　　——B　　　3 942 240　　　　　　　　——C　　　2 016 960　　　　貸：銀行存款 　　　　　9 168 000　　（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?！　　纠}2】假定A公司207年1月1日從C公司購入不需要安裝N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到?！　〖俣ˋ公司3年期銀行借款年利率為6%。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2 106 000元。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。　?。?）2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項　　借：在建工程 　　　　　　　　　貸：未確認融資費用 　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　 　　　　貸：在建工程　　　 　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　 2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000　?。?）2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000　　2009～2011年分攤未確認融資費用、支付款項的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)財務(wù)處理。　　1. 自營方式建造固定資產(chǎn)　　企業(yè)的自營工程，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照安裝建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出確定?！　。?）工程物資　?、俟こ涛镔Y的成本——包括購買價款、增值稅額、運雜費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本；　　購入時：借：工程物資（價稅合計）　　　　　　　　貸：銀行存款　　工程領(lǐng)用：借：在建工程　　　　　　　　　貸：工程物資　?、诠こ掏旯ず蟮氖Ｓ喙こ涛镔Y——轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，應(yīng)按減去可抵扣的增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；　　借：原材料（價）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：工程物資（價稅合計）　?、郾P盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資——按扣除保險或過失人賠償部分后的差額，分別情況處理：　　工程項目尚未完工的——計入或沖減所建工程項目的成本；　　工程項目已完工的——計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！　∪鐬榉钦Ｔ蛟斐傻膱髲U或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出?！　。?）建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的——在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)　　應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊?！　∫驗檫@個事項既不影響會計確認，也不影響計量基礎(chǔ)，同樣也不影響報表中的列報項目，只是在上述三種情況下，一種數(shù)值確定的問題。　　【例3－5】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費。　　在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。　　待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）100%　　某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計分配率　　　　 　　【例4】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5 000 000元，建造冷卻塔的價款為2 800 000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費用為450 000元?！　。?）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計3 800 000元，款項已經(jīng)支付?！　。?）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。　?。?）工程建造期間，由于臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為450 000元，保險公司已承諾支付300 000元?！　　敬鹨删幪?2030203：針對該題提問】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 000 000　?。?）2007年5月8日，購入發(fā)電設(shè)備　　借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　 3 800 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 800 000　?。?）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（冷卻塔）　 1 400 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 400 000　?。?）2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 3 800 000　　　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　 　　3 800 000　?。?）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費　　借：在建工程——待攤支出　　　　　　　116 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　116 000　?。?）臺風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　150 000　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　300 000　　　　貸：在建工程——建筑工程（冷卻塔）　　　450 000　　（7）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補付剩余工程款　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間） 5 000 000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔） 　2 800 000　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 450 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　3 850 000　　　　 　 預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車間） 3 000 000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　 1 400 000　?。?）分攤待攤支出　　　待攤支出分攤率＝116 000247?！　。?）融資租入固定資產(chǎn)　　重點關(guān)注三個問題：租賃期開始日的會計處理（重點是固定資產(chǎn)入賬價值的確定）、支付租金和分攤未確認融資費用的賬務(wù)處理、融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊。最低租賃付款額包括的內(nèi)容：各期租金、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、承租人將支付的遠低于租賃到期日公允價值的買價。　?、?租賃期開始日的會計處理　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認?！　　。鹤赓U合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。不過，在考試中一般會直接告訴一個利率，給出什么利率就使用什么利率進行計算即可?！　》謹偮实拇_定　?。?）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬——分攤率為計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率　?。?）如果租賃資產(chǎn)以其公允價值作為入賬價值——應(yīng)重新計算融資費用分攤率　　即：分攤率=使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值時的折現(xiàn)率　　每期分攤的未確認融資費用＝應(yīng)付本金的期初余額融資費用的分攤率　　本期應(yīng)付本金減少額＝本期支付的租金—本期分攤的未確認融資費用 　　借：財務(wù)費用　　　　貸：未確認融資費用　?、?融資租入固定資產(chǎn)折舊　　融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。　　在租賃期滿，租賃設(shè)備不歸承租人所有的情況下如果不存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊額為固定資產(chǎn)的入賬價值，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊額為入賬價值減去擔(dān)保余值（擔(dān)保余值相當(dāng)于自有固定資產(chǎn)的凈殘值）。單選題】（2007年考題）甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。　　　　　　 　　　　　　　　【答疑編號12030301：針對該題提問】　　【答案】B　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93＋2＝95（萬元）。　　【例6】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同?！　≡摰V泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。3＝1 765 960（元）　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　2 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2 000 000　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　335 　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　335 　　借：制造費用　　　　　　　　1 765 960　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　1 765 960　　2008年及2009年支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認為負債。在財政部的準(zhǔn)則講解中到“一般情況下，采用年限平均法將承租人支付的經(jīng)營租賃租金確認為費用較為合理，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比年限平均法更系統(tǒng)合理的方法，”在本教材中，采用的是年限平均法。該辦公設(shè)備價值為l 000 000元，預(yù)計使用年限為l0年。假設(shè)甲公司在每年年末確認租金費用，并按時支付租金。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。與延期付款購買固定資產(chǎn)類似。　　【例3－9】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費用2000 000元?！　　敬鹨删幪?2030304：針對該題提問】　　甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價　　　　固定資產(chǎn)原價＝2000000＝478800（元）　　借：固定資產(chǎn)　　　478800　　　　貸：預(yù)計負債　　　　478800　?。?）2008年12月31日～2022年12月31日利息計算見表3—3　　　　　 表3—3　　　　　　　　　　　　　　利息費用計算表　　　　　　　　　　　　　　 單位：元 年度利息費用預(yù)計負債賬面價值（1）＝（2）10%（2）＝上期（2）+（1）2007　478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 637 201163 701 201270 771 201377 848 201484 933 201593 1 026 2016102 1 128 2017112 1 241 2018124 1 366 2019136 1 502 2020150 1 652 2021165 1 818 2022181 2 000 000　　2008年12月31日，確認利息費用的賬務(wù)處理如下：　　借：財務(wù)費用　　　47880　　　　貸：預(yù)計負債　　　47880　　2009——2022年，確認利息費用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理?！　　　　鶆?wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。　?。ㄒ唬┐_定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　??；　??；　　?！　　　。?）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實