【正文】 來一定會(huì)發(fā)生虧損，用48元與50元相比，小于0，所以提取減值。未來的銷售收入，就是未來的銷售價(jià)格，如果已經(jīng)和一個(gè)客戶簽訂不可撤消的合同，則以合同的價(jià)格走；有沒有合同需界定銷售收入。（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來：①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。例如某軟件企業(yè)軟件的載體光盤在庫(kù)房里留了幾箱，每張光盤的成本是100元，在此情況下，原則上光盤應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；但是否提減值要看軟件的最終銷售價(jià)格能不能把光盤100元的成本很好的貨幣回籠，②如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（虧損），則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。5．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所有的減值都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目中。存貨的賬面成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的賬面價(jià)值（孰低，賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低）存貨賬面價(jià)值是由兩個(gè)數(shù)羅列出來的，一個(gè)是存貨賬，一個(gè)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；第一行是存貨的賬面余額（賬面成本），第二行是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額，這兩個(gè)余額在一起是存貨賬面價(jià)值：存貨賬面成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨賬面價(jià)值所以，存貨一定是借方余額，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一定是貸方?！纠?】2007年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬元（第一行），估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。第一行800萬元，第三行735萬元，中間倒擠得出65萬，是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末貸方余額，而不是發(fā)生額。已知期初余額和期末余額，倒擠中間發(fā)生額：所以補(bǔ)提55萬元。與【例題1】甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，聯(lián)系起來。第二部分 歷年試題分析【例題1】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為(　B )萬元。主要掌握結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的三個(gè)內(nèi)容：銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換。假設(shè)留100件存貨，相應(yīng)的提取了跌價(jià)準(zhǔn)備，賣了其中一部分則按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理是：（1）商品銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 936貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 （80017%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫(kù)存商品 600按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200（600247。從理論講120萬100萬叫資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，與債務(wù)重組沒有關(guān)系。一共的利得是180萬100萬。如果轉(zhuǎn)讓的是原材料計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。1000=10％）] 20（注意按比例結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：資產(chǎn)減值損失 20總結(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1．取消了后進(jìn)先出法。2．企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：（1）取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況。樓房一般使用年限是50年，而電梯與中央空調(diào)一般的使用年限是10年左右；所以，雖然在建安成本中包含電梯，但在具體核算時(shí)可以把電梯提出來單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 重點(diǎn)（2）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。二是標(biāo)志著在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)，即該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)由在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。5=2000（元）。5。一般來講，預(yù)計(jì)的凈殘值是大于0的，所以在考慮折舊的時(shí)候是原值減去預(yù)計(jì)的凈殘值再除于使用年限，但有些情況下，是不對(duì)的，比如說核電站。例如，某核電站30年后報(bào)廢，估計(jì)棄置費(fèi)用為5000萬元，則應(yīng)將5000萬元折現(xiàn)，作為計(jì)入固定資產(chǎn)的成本： 借：在建工程（棄置費(fèi)用）[5000247。（1＋10％）30]【例3】（重點(diǎn)）說明分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。當(dāng)一次性交齊時(shí)，一定要小于1000萬。求公允價(jià)值要折現(xiàn)，把500萬、300萬、200萬都折舊，分別為（1+6%）（1+6%）（1+6%）3：①算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）2007年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=++=（萬元）500萬、300萬、即本利和。未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 日期還款額（本＋息）確認(rèn)的融資費(fèi)用（本期利息費(fèi)用）應(yīng)付本金減少額（歸還的本金）應(yīng)付本金余額（本金余額）500（本＋息）3002000 合計(jì)1000攤余成本注：這個(gè)分?jǐn)偙砗苤匾?，在?gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、確認(rèn)收入、融資租賃等許多地方都涉及。如果去掉“6%”，改為“固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是900萬”，則：借：固定資產(chǎn) 900 未確認(rèn)融資費(fèi)用 100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000求折現(xiàn)率i，求內(nèi)涵報(bào)酬率，=%，則第一年的利息=900萬%。（1）應(yīng)計(jì)折舊額（重點(diǎn)），是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原值（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。②時(shí)間問題：雙倍余額遞減法的折舊率不動(dòng)。使用年限，不考慮凈殘值率的直線法折現(xiàn)率是（10）247。5=40%每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：60040%＝240（萬元）第2年計(jì)提折舊金額：（600－240）40%＝144（萬元）第3年計(jì)提折舊金額：（600－240－144）40%＝（萬元）第4年計(jì)提折舊金額：（600－240－144－）247。2＝（萬元）第5年平均。2雙倍余額遞減法的年度與會(huì)計(jì)年度是不一致的。2008年度計(jì)提折舊金額為：2406/12＋1446/12＝192（萬元）2009年度計(jì)提折舊金額為：1446/12＋6/12＝（萬元）2010年度計(jì)提折舊金額為：6/12＋6/12＝（萬元）2011年度計(jì)提折舊金額為：6/12＋6/12＝（萬元）2012年度計(jì)提折舊金額為：6/12＝（萬元）（2）甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊考慮三個(gè)問題：①凈殘值每年都考慮。③時(shí)間。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（當(dāng)月減少當(dāng)月照計(jì)提折舊）。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊），并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 ①企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算?！纠?】甲企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（資本化），被更換的部件的原價(jià)為400萬元（替掉被更換部件的賬面價(jià)值）。減去：被更換部件的賬面價(jià)值240（營(yíng)業(yè)外支出）400/106（=4004000/104）對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)860600240+500（1）持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值（未來銷售價(jià)格）減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元（即公允價(jià)值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額），因凈殘值55萬元＞原賬面價(jià)值50萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計(jì)提2萬元的減值損失（50－48）：借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)來源原價(jià)確定（入賬價(jià)值）主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（1）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減在建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）資本公積合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?？偨Y(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1．固定資產(chǎn)的定義有變化：新準(zhǔn)則取消了單位價(jià)值較高的條件。2．（重點(diǎn)）分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將使固定資產(chǎn)價(jià)值減少。根據(jù)重要性原則，如果終值與現(xiàn)值相差不大，是相等的；如棄置費(fèi)用。（即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不能沖回）4．石油天然氣開采、核電站等的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。6．車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)，直接費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。第四章 無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1．無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。①并不是所有的專利都資本化，②金額必須可以可靠的計(jì)量。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷。多選：下列哪些費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面成本或購(gòu)置成本（）A．土地使用權(quán) （2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。②企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。3．（新內(nèi)容，重點(diǎn)）新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會(huì)打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（二）無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算無形資產(chǎn)來源入賬價(jià)值確定主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)外購(gòu)?fù)赓?gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（與固定資產(chǎn)類似）借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算要點(diǎn)（變化多，但考試可能性?。┖怂阋c(diǎn)核算要求注意點(diǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。無形資產(chǎn)攤銷的起止日期（與固定資產(chǎn)不同，相反）（1）企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，與固定資產(chǎn)不同。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。應(yīng)注意：攤銷方法除直線法外，還可以有年數(shù)總和法等，改變了過去只有直線法的做法。在賬務(wù)處理時(shí)專門設(shè)“累計(jì)攤銷”科目，不沖減無形資產(chǎn)賬面余額，與固定資產(chǎn)核算相類似。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。第九講第四章 無形資產(chǎn)