【正文】 .................................................................200三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定 ....................................................................................202第六章 責(zé)任成本管理——各責(zé)任中心的成本控制責(zé)任 ....................................204一、責(zé)任成本的確定原則 ....................................................................................204二、費(fèi)用中心的成本控制責(zé)任 ............................................................................205三、人為利潤中心的成本控制責(zé)任 ....................................................................206第七章 責(zé)任成本管理——成本控制信息反饋 ....................................................207一、責(zé)任成本核算 ................................................................................................207二、責(zé)任成本報(bào)告的編制 ....................................................................................208第八章 責(zé)任成本管理——成本控制績效考核 ......................................................209一、公司整體成本控制與績效考核 ....................................................................209二、各責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)考核體系 ........................................................209三、各責(zé)任中心的成本控制與績效考核指標(biāo) ....................................................209四、成本控制考核體系的動(dòng)態(tài)調(diào)整 ....................................................................217第九章 成本控制方案與全面預(yù)算管理的對(duì)接 .....................................................218第十章 成本控制方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 ..............................................................2183 / 34前言：成本及成本控制范圍的界定一、成本范圍的界定根據(jù)我國 2022 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。然而，在會(huì)計(jì)界，成本的定義仍存在較大爭議，國內(nèi)與國際上的也存在較大差異。二、成本控制范圍的界定成本控制，就是依據(jù)一定時(shí)期建立的成本管理目標(biāo)，在控制主體的責(zé)權(quán)范圍之內(nèi)，于生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生之前和企業(yè)成本形成過程之中，為提高成本效益而對(duì)各種影響因素所采取的主動(dòng)預(yù)防和及時(shí)調(diào)節(jié)措施。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)，一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施，降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，及改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。相應(yīng)的，在本報(bào)告中，成本是在既定組織結(jié)構(gòu)下的成本管理，不是戰(zhàn)略成本概念、不包括研發(fā)成本、不對(duì)質(zhì)量成本過分關(guān)注，不涉及成本企畫等相關(guān)內(nèi)容，是傳統(tǒng)意義上的成本控制。具體包括：(一) 對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有決策權(quán)的企業(yè)高層管理者；(二) 對(duì)成本發(fā)生具有重大影響的技術(shù)人員；(三) 按責(zé)任管理原則對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)工作負(fù)有責(zé)任的管理者；(四) 專設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員，他們是日常成本控制的組織者與執(zhí)行者，專設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以看作是成本控制的辦事機(jī)構(gòu)。三、成本控制的目標(biāo)(一) 通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施。在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略的成本以及成本控制的需要。在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以成本支持維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場份額等對(duì)成本的需要，促使企業(yè)最大限度的獲得利潤。5 / 34四、成本控制與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系(一) 成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，降低消耗始終是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求。由于成本總額受到活動(dòng)量水平的影響，降低成本的基本標(biāo)志是降低單位成本。(二) 成本控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。較少的成本約束意味著較多的工作自由度，使業(yè)務(wù)處理過程變的相對(duì)容易、相對(duì)輕松。(三) 成本的代償性特征，決定了人們對(duì)成本有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。然而，成本的變動(dòng)必然會(huì)影響到其它指標(biāo)的變動(dòng)。五、成本控制與戰(zhàn)略的關(guān)系(一) 成本控制與企業(yè)的基本戰(zhàn)略的匹配成本控制的目標(biāo)之一是通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，因此成本控制戰(zhàn)略要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配。但另一方面，再不影響差異化和目標(biāo)集聚的前提下，要通過成本控制戰(zhàn)略盡可能講的實(shí)現(xiàn)差異化和目標(biāo)集聚過程中的成本。過度的差異化和目標(biāo)集聚、過度的折衷企業(yè)的基本戰(zhàn)略，便會(huì)有可能是企業(yè)陷入“夾在中間”的困境，從而使企業(yè)在競爭中處于劣勢。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其優(yōu)先考慮的問題各不相同，成本控制戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，要充分考慮到企業(yè)在不同發(fā)展階段的特點(diǎn)和需要。問題產(chǎn)品是在具有高成長性市場中企業(yè)產(chǎn)品所占份額比較低的產(chǎn)品，而且在市場上往往同類產(chǎn)品中的領(lǐng)先這已經(jīng)出現(xiàn)的。企業(yè)在這一階段所采用的戰(zhàn)略是建立戰(zhàn)略，其目標(biāo)是擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的市場份額。在這一階段的成本控制戰(zhàn)略應(yīng)該有一種長期的觀點(diǎn)，首先，與產(chǎn)品相關(guān)的基礎(chǔ)條件正處在形成過程之中，如何根據(jù)市場的發(fā)展前景、競爭對(duì)手的狀況確定企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)模、技術(shù)裝備水平、產(chǎn)品的成本與性能比等；其次，由于產(chǎn)品處在市場拓展階段，為了拓展市場和贏得市場，企業(yè)可能需要較高的生產(chǎn)成本，成本控制不能忽視這一需要，在成本控制過程重要對(duì)這種需要給予充分的滿足。在這一階段，為了鞏固產(chǎn)品的市場地位，企業(yè)仍然需要后續(xù)的資金投入以保持較高的市場增長率，與競爭對(duì)手競爭。在這一階段，產(chǎn)品要確定合理的價(jià)格定位和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要考慮市場、價(jià)格、質(zhì)量、成本之間的關(guān)系。這一階段成本控制戰(zhàn)略的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向長期的成本抑減。在這一階段，市場開發(fā)費(fèi)用開始減少，企業(yè)開始從規(guī)模經(jīng)濟(jì)和較高的邊際利潤中得到收益。企業(yè)戰(zhàn)略的主要是適當(dāng)延長收割期階段的時(shí)間。成本控制過程重要大規(guī)模的壓縮產(chǎn)品的研究與開發(fā)費(fèi)用，削減廣告費(fèi)用，在機(jī)器設(shè)備自然損毀以前不需要考慮更換，不需要投入更多的費(fèi)用以建立新的銷售渠道，盡可能的壓縮各種成本和費(fèi)用，以最大限度的增加企業(yè)的現(xiàn)金回報(bào)。企業(yè)對(duì)這種產(chǎn)品所采取的戰(zhàn)略通常是撤退戰(zhàn)略，以退出該產(chǎn)品市場。因此，企業(yè)在不同的發(fā)展階段會(huì)出現(xiàn)不同的情況，需要采取不同的成本控制戰(zhàn)略，成本控制戰(zhàn)略要與企業(yè)在不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略相匹配。如企業(yè)在試圖利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來降低成本時(shí)，又實(shí)行產(chǎn)品多樣化或者實(shí)行多角經(jīng)營，這必將使規(guī)模經(jīng)濟(jì)受到削弱。(一) 變動(dòng)成本一般包括生產(chǎn)成本中的直接人工、直接材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用等（其中直接人工有時(shí)會(huì)是固定成本或半變動(dòng)成本） 。在銷售費(fèi)用中，除少數(shù)屬于變動(dòng)性費(fèi)用外（變動(dòng)銷售費(fèi)用主要包括銷售人員工資、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)） ，大多數(shù)還是固定性質(zhì)的費(fèi)用，對(duì)于其中的變動(dòng)銷售費(fèi)用，一般可以按照企業(yè)歷史最好水平，參照同行業(yè)企業(yè)的平均水平，通過增量分析方法，制定出單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。酌量性固定成本是指經(jīng)由企業(yè)管理當(dāng)局的決策行為而可以發(fā)生改變的固定成本項(xiàng)目，如公司經(jīng)費(fèi)、廣告展覽費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi) 、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)以及其他酌量性固定成本。9 / 34約束性固定成本是指那些由企業(yè)管理當(dāng)局的決策行為改變不了的固定成本項(xiàng)目，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)、管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、壞賬損失、稅金以及其他約束性固定成本。約束性固定成本可以在企業(yè)運(yùn)營過程中，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營狀況作深入分析，并根據(jù)成本效益原則，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化和業(yè)務(wù)流程再造，逐步控制約束性固定成本的實(shí)際支出。營運(yùn)規(guī)模過度，會(huì)直接加大固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、稅金、壞賬損失等。(三) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)劃與控制應(yīng)當(dāng)著眼于營運(yùn)規(guī)模及其質(zhì)量結(jié)構(gòu)的有效性、投資或資產(chǎn)占用期限結(jié)構(gòu)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的要求以及資金來源渠道、種類的合理選擇來進(jìn)行。三、敏感性分析根據(jù)我咨詢公司對(duì)市場狀況的調(diào)查結(jié)果和行業(yè)領(lǐng)先者的調(diào)查分析，我們以GCr15 為例，作成本對(duì)毛利的敏感性分析。北興特鋼成本控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是對(duì)原材料采購價(jià)格、原材料單耗、動(dòng)力單耗水平的控制。在成本控制過程中，在提高工資能夠達(dá)到強(qiáng)有力的激勵(lì)效果時(shí)，可以通過適度