【正文】 二、本科目可按應(yīng)收款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。 三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 1303 貸款 一、本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括 質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 三、貸款的主要賬務(wù)處理。 資 產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng) 減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”。 收回減值貸款時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記 “資產(chǎn)減值損失”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 1304 貸款損失準(zhǔn)備 一、本科目核算公司貸款的減值準(zhǔn)備。 三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 （二）對于確實(shí)無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已 計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。 二、本科目可按委托單位、貸款對象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）公司收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。 （三）收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（本 金），按其差額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）等。 四、本科目期末借方余額，反映公司代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。 公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）也通過本科目核算。 三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè) 務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 1442 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 三、抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 已計提減值準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。 二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記 本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目 （應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 （四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款 ”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。 二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 1503 可供出售金融資產(chǎn) 一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。 （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“ 資本公積 —— 其他資本公積”科目。 （五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 三、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 1511 長期股權(quán)投資 一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）初始取得長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn) 或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投 資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零 為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的應(yīng)收款項的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。 3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，公司按持股比 例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權(quán)投資的價值。 二、本 科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價。 二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按 應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 （三）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產(chǎn)原價。 二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。處置固 定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 1604 在建工程 一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （一）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記本科目，貸 記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。 在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失或保險公司等賠款后的凈損失， 借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。 1605 工程物資 一、本科目核算公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。 三、工程物資的主要賬務(wù)處理。 （二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸 記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的工程物資減值準(zhǔn)備 1701 無形資產(chǎn) 一、本科目核算公司持有的無形資產(chǎn)成本。 三、無形資產(chǎn)的 主要賬務(wù)處理。 （二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸 記“營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產(chǎn)的成本。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。 1703 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，貸記