【正文】 00，則邊際貢獻將增長＄ 12,000（＄30,000 40%）。驗證如下： 銷 售 數(shù) 量 當 期 預 期 增 長 占銷售額百分比 銷售額 ＄ 100,000 ＄ 130,000 ＄ 30,000 100% 減：變動成本 60,000 78,000* 18,000 60% 邊際貢獻 40,000 52,000 12,000 40% 減：固定成本 35,000 35,000 0 營業(yè)凈收益 ＄ 5,000 ＄ 17,000 ＄ 12,000 預計銷售額＄ 130,000247。 在一種產(chǎn)品的銷售額與另一產(chǎn)品的銷售額之間發(fā)生轉換的情形下，運用邊際貢獻率是特別有價值的。 四、 CVP原理的運用 音響設計公司的會計師鮑勃 納拉亞示范在前面所形成的邊際貢獻率概念如何在計劃和決策中運用。 五、改變固定成本和銷售數(shù)量 音響設計公司目前每月銷售 400個揚聲器（每月＄ 100,000銷售額）。這一廣告預算能增加嗎？計劃改變每月廣告預算的影響如下表所示： 當期銷售額 追加廣告預算下銷售額 差 異 占銷售額百分比 銷售額 ＄ 100,000 ＄ 130,000 ＄ 30,000 100% 減：變動成本 60,000 78,000* 18,000 60% 邊際貢獻 40,000 52,000 12,000 40% 減：固定成本 35,000 45,000ǐ 10,000 營業(yè)凈收益 ＄ 5,000 ＄ 7,000 ＄ 2,000 * 520 ＄ 150=＄ 78,000。 假定不考慮其他因素，增加廣告預算應該是可行的，因為它導致營業(yè)凈收益增長了＄ 2 000。 解答方式之一： 預計邊際貢獻總額： ＄ 130 000 40% ＄ 52,000 現(xiàn)有邊際貢獻總額： ＄ 100 000 40% 40,000 增加邊際貢獻 12,000 固定成本的變化： 減：增加的廣告費用 10,000 增加營業(yè)凈收益 ＄ 2,000 解答方式之二： 增加邊際貢獻： ＄ 30 000 40% ＄ 12,000 減：增加廣告費用 10,000 增加營業(yè)凈收益 ＄ 2,000 請注意：這一方法沒有依據(jù)前面銷售額的資料，并且在前面兩種簡捷方法下沒有必要編制收益表。如果實施一項新的計劃，則只考慮那些將發(fā)生變化的收入、成本和數(shù)量。 六、改變變動成本和銷售數(shù)量 使用舉例的起始數(shù)據(jù)，返回到音響設計公司目前每月銷售 400個揚聲器的情形。但是，銷售經(jīng)理預測，改進后的音響整體質(zhì)量較高，將使每月的銷售量增長到 480個揚聲器。 解 答： 使用高質(zhì)量元器件時預計的邊際貢獻總額： 480 ＄ 90 ＄ 43,200 目前邊際貢獻總額： 400 ＄ 100 40,000 邊際貢獻總額增加 ＄ 3,200 根據(jù)上述分析，可以使用高質(zhì)量的元器件。 七、改變固定成本、銷售價格和銷售數(shù)量 使用舉例的起始數(shù)據(jù)并仍返回到公司目前每月銷售 400個揚聲器的情形。銷售經(jīng)理有理由相信，如果實施了這兩步，銷售數(shù)量將增長 50%，每月增加到 600個 揚聲器。 解 答 ： 較低銷售價格下預計邊際貢獻總額： 600 ＄ 80 ＄ 48,000 目前的邊際貢獻總額： 400 ＄ 100 40,000 增加的邊際貢獻 8,000 固定成本變化： 減：增加的廣告費用 15,000 營業(yè)凈收益減少 ＄（ 7,000） 根據(jù)上述分析說明，不應作出這一改變。 注意：所計算出來的營業(yè)凈收益的影響與用前面的增量分析所得結果是一致的。銷售經(jīng)理愿意每銷售 1個揚聲器支付＄ 15的銷售傭金，而不是按現(xiàn)在給推銷員每月支付＄ 6,000總額的固定工資。能作出這一改變嗎？ 解 答 ： 所有營銷人員從薪金制改變?yōu)閭蚪鹬?，對固定成本和變動成本都有影響? 所有營銷人員采用傭金制下預期的邊際貢獻總額： 460 ＄ 85 ＄ 39,100 目前邊際貢獻總額： 400 ＄ 100 40,000 邊際貢獻總額減少 （ 900） 固定成本的變化： 加：支付傭金時可避免的薪金額 6,000 營業(yè)凈收益增長 ＄ 5,100 根據(jù)以上分析，可以作出這一改變。 目前每月 400個揚聲器 預期每月 460個揚聲器 差 異 總 額 每單位 總 額 每單位 銷售額 ＄ 100,000 ＄ 250 ＄ 115,000 ＄ 250 ＄ 15,000 減：變動成本 60,000 150 75,900 165 15,900 邊際貢獻 40,000 ＄ 100 39,100 ＄ 85 900 減：固定成本 35,000 29,000 （ 6,000） * 營業(yè)凈收益 ＄ 5,000 ＄ 10,100 ＄ 5,100 *注：固定成本的減少影響了營業(yè)凈收益的增長。公司如果能夠報出一個可接受的價格，將有機會向批發(fā)商提供 150個揚聲器的批量銷售，該項銷售將不會妨礙公司的正常銷售，也不會影響公司總的固定成本。 150 20 每個揚聲器的報價 ＄ 170 我們注意到，上述計算中沒有包括固定成本，這是因為固定成本不受批量銷售的影響。 第二節(jié) 保本分析 CVP分析有時也被簡單地稱為保本分析。保本分析用來回答一些問題，如公司在虧損之前銷售下降的空間有多大？ 一、保本計算 在前面章節(jié)，我們已定義了保本點指的就是公司利潤為零時的銷售水平。 二、等式法 等式法（ equation method）以前面章節(jié)介紹的編制收益表的貢獻法為基礎。 以音響設計公司為例，保本點用銷售數(shù)量 Q表示，計算如下： 銷售額 =變動成本＋固定成本＋利潤 ＄ 250Q=＄ 150Q＋＄ 35,000＋＄ 0 ＄ 100Q=＄ 35,000 Q=＄ 35,000247。 350（個揚聲器） ＄ 250/個揚聲器 =＄ 87,500 保本銷售額 X，也可直接計算如下： 銷售額 =變動成本＋固定成本＋利潤 X=＋＄ 35,000＋＄ 0 =＄ 35,000 X=＄ 35,000247。 銷售額），＄ 35,000=固定成本總額 企業(yè)通常僅以百分比或比率的方式獲得數(shù)據(jù)，并且使用剛才所舉例的方法可以找到保本點。保本銷售量的計算如下： ＄ 87,500247。謝爾和漢弗萊 顧客可以通過他們的電話機訂購音樂 CD。 名星 CD公司每張 CD包括運送費用在內(nèi)收費大約＄ 17，購進價格為每張＄ 13，剩余的邊際貢獻為每張＄ 4。還假定，公司銷售超過 88,000張 CD。該方法體現(xiàn)了前面所討論的要點，即每銷售一件產(chǎn)品所提供的用來補償固定成本的邊際貢獻金額。 固定成本 保本銷售量 =——————— 單位邊際貢獻 每個揚聲器提供的邊際貢獻為＄ 100（銷售價格＄ 250減變動成本＄ 150），固定成本總額為＄ 35,000，則保本點計算為： 固定成本 ＄ 35,000 ——————= —————=350（個揚聲器） 單位邊際貢獻 ＄ 100 這種方法的一種變化方式，可用邊際貢獻率代替邊際貢獻，這樣計算出來的保本點的結果是以銷售總額表示，而不是按總銷售數(shù)量表示。 四、目標利潤分析 CVP公式能用來確定為完成目標利潤所需要的銷售數(shù)量。納拉亞想要每月獲得＄ 40,000的目標利潤，請問，公司必須銷售多少個揚聲器？ CVP等式法。 銷售額 =變動成本＋固定成本＋利潤 ＄ 250Q=＄ 150Q＋＄ 35,000＋＄ 40,000 ＄ 100Q=＄ 75,000 Q=＄ 75,000247。 [實務廣角 ]英特網(wǎng)上的成本 網(wǎng)絡玩具公司 (eToys)在網(wǎng)上銷售玩具。廣告費用是公司一項大的成本，公司每 100美元銷售額要花費的廣告費用大約為 37美元。網(wǎng)絡玩具公司的存貨成本很低，因為它僅僅需要手中保存一、兩個滯銷商品，相反，一個傳統(tǒng)商店須在其貨架上儲備充足的存貨，并且在購物中心及其他地方，傳統(tǒng)商店零售場地面積的成本平均占銷售額的比例大約為 7%。網(wǎng)絡玩具公司的這一成本，每 100美元銷售額中花費約 33美元。這些通過網(wǎng)上銷售發(fā)生的成本中有許多是固定的。倫克是網(wǎng)絡玩具公司的 CEO，他估計公司在銷售額 9億美元之間將存在一個保本點 ——這一銷售還不到玩具市場的 1%。 （資料來源： Erin Kelly,“The Last eStore Block,” Fortune, Septemper 18,2022,； Jennifer Couzin， The Industry Standard， January 4， 2022.） 邊際貢獻法。 固定成本＋目標利潤 ＄ 35,000＋＄ 40,000 實現(xiàn)目標利潤的銷售數(shù)量 = ————————— =————————— 單位邊際貢獻 ＄ 100 =750（個揚聲器） 該方法所計算出來的結果與等式法的結果相同 ，因為這一方法是等式法的一種簡捷方法。它標志著發(fā)生損失之前能夠下降的銷售量（額）。計算公式為（以下用銷售額表示）： 安全邊際 =預計（或?qū)嶋H）銷售額－保本銷售額 安全邊際也能用百分比的形式表達，這個百分比可用安全邊際額除以銷售總額計算而得。 （ a） % 該安全邊際意味著，在現(xiàn)有的銷售水平，按目前的銷售價格和成本結構，銷售額減少＄ 12,500或者減少 %，其結果正好保本。 在本例中，用安全邊際量表示為 50個揚聲器（＄12,500247。 [實務廣角 ]湯苑 來自孟買的前絲綢商人帕克 哈斯雷姆尼，在觀看一集圣菲德影片 《 Soup Nazi》 后，在曼哈頓開辦了一家湯苑。耶根斯，他的忠實顧客忍受著長時間的排隊和 “ 惡劣的服務態(tài)度 ” 。但是，他們并沒有放棄，兩人雇請一位能做 500種湯的法國廚師，并開辦了一家 “ 湯苑 ” 店。梅爾瓦尼和哈斯雷姆尼報告說，在經(jīng)營的第一年銷售額為＄ 700,000，凈賺＄ 210,000?？梢?，其變動成本率為 1/3（ 2247。如果是這樣，那么固定成本是多少？我們采用下面的等式法回答這一問題： 銷售額 =變動成本＋固定成本＋利潤 ＄ 700,000=（ 1/3 ＄ 700,000）＋固定成本＋＄ 210,000 固定成本 =700,000－（ 1/3 700,000）－ 210,000 =＄ 256,667 根據(jù)這一資料，你能計算出湯苑的保本銷售額大約為＄ 385,000，同時也給該店提供了一個占銷售額 45%的充裕的安全邊際。盧奇里與普瑞 普瑞：鮑勃，你給我說的每件事情都很清楚。有些建議很好，但有些建議則不然。真正困擾我的是，我們現(xiàn)在每月僅僅銷售 400個揚聲器，你將這 50個揚聲器 “