【正文】 變更登記 情形 時間 停業(yè)、復業(yè)登記 主體 收回資料 復業(yè)登記 延長停業(yè) 視同恢復 補繳稅款 31 注銷登記 情形 時間 繳清稅款 外出經營報驗登記 開具證明 開證原則 證明有效期 稅務登記證 本人使用 遺失 作用 管理 銀行賬戶管理 32 ? 二、發(fā)票管理 ? (一 )發(fā)票的概念 ? 定義，在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的 書面證明 。 ? 特征：合法性（ 稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的）、真實性、時效性、共享性、傳遞性 ? 作用：原始證明、稅務稽查的重要憑據 33 ? 聯次：存根聯 、發(fā)票聯、記賬聯 ? 增值稅專用發(fā)票：（存根聯） 、抵扣聯、發(fā)票聯、記賬聯 ? 發(fā)票的種類 ? 增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票 34 ? 增值稅專用發(fā)票 ? 增值稅專用發(fā)票概念 ? 增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是指專門用于結算 ? 銷售貨物、 ? 提供加工修理修配勞務 使用的一種發(fā)票。 35 ? 印制主體：國家稅務總局制訂 ? 領用主體： 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用 。上述所稱“會計核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。（ 3） 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人 。 38 ? 增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額 )，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 39 ? 增值稅一般納稅人不得領購增值稅專用發(fā)票 ? 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用 。 如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結存的專用發(fā)票。 42 ? 領購增值稅專用發(fā)票時持有資料： ? （ 1）首次領購發(fā)票時需先辦理 《 專用發(fā)票領購簿 》 ： ? ① 〈 領取專用發(fā)票領購簿申請書 〉 ? ② 蓋有“一般納稅人確認章”的稅務登記證副本 ? ③經辦人身份證明 ? ④單位財務專用章或者發(fā)票專用章印模 ? ⑤國稅機關要求提供的其他證件、資料 43 ? 首次領購電腦版專用發(fā)票還應提供資料： ? ①電子計算機設備配置及有關專業(yè)電子計算機技術人員、操作人員情況。 44 ? （ 2）以后領購時： ? ① 〈 專用發(fā)票領購單 〉 ? ②〈 專用發(fā)票領購簿 〉 ? ③ 經辦人身份證明 ? 防偽稅控企業(yè)領購稅控用電腦版專用發(fā)票，還需要提供稅控 IC卡。 ? （ 2）限量：一般納稅人原則上每次只能領購1— 2本萬元版、千元版或百元版專用發(fā)票；1本十萬元版專用發(fā)票；領購 50份電腦版專用發(fā)票。 ? 領購萬元版專用發(fā)票的一般納稅人，年銷售額工業(yè)企業(yè)不得低于 100萬元；商業(yè)企業(yè)不得低于 180萬元。 ? （ 4）超限量限額的經地、市國稅機關批準，但最多一次只能領購 1個月的用量。同時必須當場在專用發(fā)票 1至 4聯的“銷貨單位”欄加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。 48 ? 下列情形不得開具專用發(fā)票： ? ①向消費者銷售應稅項目； ? ②銷售免稅項目； ? ③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務； ? ④將貨物用于非應稅項目； ? ⑤將貨物用于集體福利或個人消費； ? ⑥提供非應稅勞務 (應當征收增值稅的除外 )、轉讓無形資產或銷售不動產； 49 ? 另外，國家稅務總局還規(guī)定，從 1995年 7月 1日起對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (不包括勞保專用的部分 )、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；對生產經營機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應開具普通發(fā)票，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。（必須出示一般納稅人認定專用章的稅務登記證副本） 51 ? 專用發(fā)票開具要求 ? ①字跡清楚 ? ②不得涂改 ? 如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣。 ? ③項目填寫齊全 52 ? ④ 票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符 ? ⑤各項目內容正確無誤 ? ⑥ 全部聯次一次填開，上、下聯內容的金額一致 ? ⑦發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發(fā)票專用章 53 ? ⑧ 按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票 ? ⑨不得開具偽造的專用發(fā)票 ? ⑩不得拆本使用專用發(fā)票 ? ⑾不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票 ? ⑿不得超面額開具專用發(fā)票 ? ⒀用中文開具專用發(fā)票 ? 1專用發(fā)票開具方法 54 ? 除按普通發(fā)票開具方法開具增值稅專用發(fā)票外，開具專用發(fā)票還要注意以下幾個問題： ? “單價”、“金額”欄必須填寫不含稅單價、金額。納稅人以含稅單價銷售貨物或應稅勞務，換算成不含稅單價尾數為小數點后兩位，即“元”以下保留到“分”。 (1+稅率或征收率 ) ? 稅額計算公式如下： ? 稅額 =含稅總收入一銷售額 ? 不含稅單價計算公式如下： ? 不含稅單價 =銷售額 247。 56 ? 1增值稅專用發(fā)票開具時限 ? ①采用預收貨款、托收承付和委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天； ? ②采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天； ? ③采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天； ? ④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷售清單的當天； 57 ? ⑤ 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天； ? ⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天； ? ⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入期銷售額征稅。 58 ? 1必要時，可以由稅務分局為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票。 ? 專用發(fā)票存根聯、抵扣聯應當保存 5年，期滿報經國稅機關查驗后，方可銷毀。 ? 分類：行業(yè)發(fā)票（商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票） ? 某一項目專用發(fā)票（廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票） 60 ? 普通發(fā)票的領購程序和要求 ? ①依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。領購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領購簿核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。 ? ③臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向 經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票。 按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。 62 ? （ 3）開具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨 (包括部分退貨 )或銷售折讓的處理 ? ①若購銷雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯上，將所有聯次注明“作廢”字樣，并按實際銷售重新開具發(fā)票。銷貨方收到發(fā)票后，在該發(fā)票上注明“作廢”這樣，同時開具相同數額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。 65 ? 專業(yè)發(fā)票 ? 專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具