【正文】 標準結(jié)構(gòu)的 ∑ （各種材料 標準耗用量 標準單價） ? 平均標準單價 = —————————————————— 各種材料標準耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的 ∑ （各種材料 實際耗用量 標準單價） ? 平均標準單價 = —————————————————— 各種材料實際耗用量之和 實際結(jié)構(gòu)的 ∑ （各種材料實際耗用量 實際單價 ） ? 實際平均單價 = —————————————————— 各種材料實際耗用量之和 33 直接材料標準成本差異的計算 （ 2）三因素分析法 ? 例子 ? 假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際產(chǎn)量為 2 000件，每單位產(chǎn)品標準配方見表 152。 ? 賬務(wù)處理 34 表 15— 2 單位產(chǎn)品標準配方表 材料名稱 單價（元） 混合用量標準（千克） 標準成本（元） A材料 B材料 C材料 21 15 30 5 9 10 105 135 300 合計 24 540 35 表 15— 3 材料實際耗用情況表 材料名稱 實際單價 實際耗用量（千克） 金 額 甲材料 乙材料 丙材料 25 14 10 000 16 000 24 000 250 000 224 000 726 000 合計 50 000 1 200 000 36 直接材料標準成本差異的計算 （ 2）三因素分析法 ? 賬務(wù)處理 ? 根據(jù)上述資料計算的有關(guān)指標如下： 標準結(jié)構(gòu)的 21 5+15 9+30 10 ? 平均標準單價 =—————————— = （元） 24 實際結(jié)構(gòu)的 10 000 21+16 000 15+24 000 30 ? 平均標準單價 = —————————————————— =（元） 50 000 實際結(jié)構(gòu)的 25 10 000+14 16 000+ 24 000 ? 平均實際單價 = ———————————————————— = 24（元） 50 000 ? 根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下： ? 分析對象 =1 200 000540 2 000=120 000（元） 37 直接材料標準成本差異的計算 （ 2）三因素分析法 ? 根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下： ? 分析對象 =1 200 000540 2 000=120 000（元） ? （ 1）產(chǎn)出差異 ? 材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實際產(chǎn)量與應(yīng)得標準產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異， ? 其計算公式為： ? 產(chǎn)出差異 = 材料實際 材料標準 標準結(jié)構(gòu)的 （耗用總量 耗用總量） 均標準單價 =（ 50 00024 2 000） =45 000（元） ? （ 2）組合差異 ? 組合差異是指各種材料實際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對材料成本影響的 ? 計算公式如下： ? 組合差異 =材料實際耗用總量 實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價－標準結(jié)構(gòu)的平均標準單價） ? = 50 000 （ － ） =45 000（元） 38 直接材料標準成本差異的計算 （ 2）三因素分析法 ? 根據(jù)上述資料進行材料成本差異的三因素分析如下： ? （ 3）價格差異 ? 價格差異是指材料的實際成本與標準成本之間的差異， ? 計算公式如下： ? 價格差異 =材料實際總耗用量 （實際結(jié)構(gòu)的平均實際單價 實際結(jié)構(gòu)的平均標準單價 ） ? =50 000 （ ） =30 000 39 直接工資標準成本差異的計算 ? 涵義 ?直接工資標準成本差異是指直接工資的實際成本與直接工資標準成本之間的差額； ? 計算公式如下 ： ? 直接工資標準成本差異＝實際直接工資－標準直接工資 ? 上式中的標準直接工資按下式計算 ： ? 標準直接工資＝單位產(chǎn)品標準直接工資 實際產(chǎn)量 40 直接工資標準成本差異的計算 （ 1）兩因素分析法 ? 兩因素分析法是指將直接標準工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進行分析計算的 。 ? 直接工資效率差異＝（實際工時－標準工時） 標準工資率 ? 上式中的標準工時，是指實際產(chǎn)量的標準工時，即用實際產(chǎn)量乘以單位標準工時計算求得的。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級的工人來完成，如果在標準總工時和實際總工時內(nèi)，不同等級工人完成的工時所占比重發(fā)生變動，也會發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責任，也要計算“人工組合差異”。 ?直接工資實際成本資料見 表 155 ?賬務(wù)處理 44 表 15— 4 直接工資標準成本表 ?工人級別 ?小時工資率 ?工時 ?金額 ?一級 ?11． 20 ?200 ?2 240 ?二級 ?10 ?220 ?2 200 ?三級 ?9 ?240 ?2 160 ?合計 ? ?660 ?6 600 45 表 15— 5 直接工資標準成本表 ?工人級別 ?小時工資率 ?工時 ?金額 ?一級 ?11 ?210 ?2 310 ?二級 ?9． 95 ?200 ?1 990 ?三級 ?8 ?270 ?2 160 ?合計 ? ?680 ?6 460 46 直接工資標準成本差異的計算 （ 2）三因素分析法 ? 賬務(wù)處理 ? 分析對象：標準工資差異 =6 4606 600= 140（元） 標準組合的平 6 600 ? 均標準工資率 = —————— =10（元） 660 實際組合的平 210 11． 20+200 10+270 9 ? 均標準工資率 = —————————————— = 9． 97（元） 680 實際組合的平 6 460 ? 均標準工資率 = ————— =9． 50（元） 680 47 直接工資標準成本差異的計算 （ 2）三因素分析法 ? 賬務(wù)處理 ? 標準直接工資差異的計算方法如下： ? ①人工效率差異的計算 ? 人工效率