【正文】 計(jì)算公式如下： 直接材料 產(chǎn)品或零、部件某 該種材料 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ 種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ? 上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可由供應(yīng)部門提供。 ? 將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。 ? 計(jì)算公式如下： ? 直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算： ? 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量 ? 在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用 兩因素分析法 和 三因素分析法 30 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 1）兩因素分析法 ? 兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。 ? 賬務(wù)處理 34 表 15— 2 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表 材料名稱 單價(jià)（元） 混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克） 標(biāo)準(zhǔn)成本（元） A材料 B材料 C材料 21 15 30 5 9 10 105 135 300 合計(jì) 24 540 35 表 15— 3 材料實(shí)際耗用情況表 材料名稱 實(shí)際單價(jià) 實(shí)際耗用量（千克） 金 額 甲材料 乙材料 丙材料 25 14 10 000 16 000 24 000 250 000 224 000 726 000 合計(jì) 50 000 1 200 000 36 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 2）三因素分析法 ? 賬務(wù)處理 ? 根據(jù)上述資料計(jì)算的有關(guān)指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 21 5+15 9+30 10 ? 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =—————————— = （元） 24 實(shí)際結(jié)構(gòu)的 10 000 21+16 000 15+24 000 30 ? 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = —————————————————— =（元） 50 000 實(shí)際結(jié)構(gòu)的 25 10 000+14 16 000+ 24 000 ? 平均實(shí)際單價(jià) = ———————————————————— = 24（元） 50 000 ? 根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： ? 分析對(duì)象 =1 200 000540 2 000=120 000（元） 37 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 2）三因素分析法 ? 根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： ? 分析對(duì)象 =1 200 000540 2 000=120 000（元） ? （ 1）產(chǎn)出差異 ? 材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實(shí)際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異， ? 其計(jì)算公式為： ? 產(chǎn)出差異 = 材料實(shí)際 材料標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （耗用總量 耗用總量） 均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =（ 50 00024 2 000） =45 000（元） ? （ 2）組合差異 ? 組合差異是指各種材料實(shí)際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對(duì)材料成本影響的 ? 計(jì)算公式如下： ? 組合差異 =材料實(shí)際耗用總量 實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） ? = 50 000 （ － ） =45 000（元） 38 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 2）三因素分析法 ? 根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： ? （ 3）價(jià)格差異 ? 價(jià)格差異是指材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異， ? 計(jì)算公式如下： ? 價(jià)格差異 =材料實(shí)際總耗用量 （實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均實(shí)際單價(jià) 實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ） ? =50 000 （ ） =30 000 39 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 ? 涵義 ?直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額； ? 計(jì)算公式如下 ： ? 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝實(shí)際直接工資－標(biāo)準(zhǔn)直接工資 ? 上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算 ： ? 標(biāo)準(zhǔn)直接工資＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資 實(shí)際產(chǎn)量 40 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 （ 1）兩因素分析法 ? 兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的 。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級(jí)的工人來完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算“人工組合差異”。 ? 計(jì)算公式如下： ? 制造費(fèi)用差異 =實(shí)際制造費(fèi)用 （實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) x制造費(fèi)用預(yù)算分配率） ? 以上費(fèi)用差異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異（耗費(fèi)差異）。 30 000= （元） ? 固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率 =247 500247。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與實(shí)際成本計(jì)算的程序不同，它是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 ? （ 2）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本和月末庫(kù)存結(jié)存產(chǎn)成品成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 60 標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置的賬戶 ? 1．“原材料”科目。 ? 從標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理設(shè)置的賬戶可以看出，標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理，是將實(shí)際成本分為兩個(gè)部分，標(biāo)準(zhǔn)成本部分記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”科目；實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差異額記入各種差異科目。 65 四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： ? 3．差異的處理方法不同 ? 在定額成本計(jì)算法下，各種產(chǎn)品的成本差異若數(shù)額較大，應(yīng)將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 思考題 1．標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)是什么？ 2．標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施的步驟是什么？ 3．如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本？ 4．標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)及其分析的通常模式是什么？ 5．直接材料成本差異的影響因素有哪些，怎樣計(jì)算各因素的影響？ 6．怎樣按三因素分析法直接材料成本差異？ 7. 直接人工成本差異的影響因素有哪些，怎樣計(jì)算各因素的影響？ 8. 影響制造費(fèi)用成本差異的因素有哪些？怎樣計(jì)算各因素的影響？ 9. 各種成本差異產(chǎn)生的主要原因是什么？ ？標(biāo)準(zhǔn)成本差異的主要處理方式是什么？ ？