【正文】 ，分3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬元， 20 8年 12月 31日支付 300萬元， 20 9年 12月 31日支付200萬元。 分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2 +200/（ 1+6%） 3=++ =（萬元） 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款 1 000 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法 一經(jīng)確定，不得隨意變更。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用， 應(yīng)當(dāng)在 兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命 三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件 : （ 1）當(dāng)前可售 （ 2）極可能出售 計量原則 : （ 1）預(yù)計凈殘值 =公允價值 處置費用 ≤ 原賬面價值 （ 2）原賬面價值＞預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 （ 2）固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 （四）減值準(zhǔn)備的稅務(wù)處理： 某公司 2022年 6月購入一臺設(shè)備，成本為 202200元（預(yù)計使用 10年，不考慮凈殘值） 2022年 12月 31日，提取減值準(zhǔn)備 19000元。 9． 5=18000元 借：制造費用 18000 貸：累計折舊 18000 借：應(yīng)交稅金 660 貸：遞延稅款 660 稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對固定資產(chǎn)計提折舊的影響，應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的折舊額 20220元，而不是會計上的 18000元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2022元。 借：應(yīng)交稅金 5610 貸：遞延稅款 5610 新準(zhǔn)則的重點和難點 : (一 )長期股權(quán)投資概念與分類 (二 )長期股權(quán)投資的初始成本計量 (三 )長期股權(quán)投資的核算方法 (四 )長期股權(quán)投資的期末計價 (五 )長期股權(quán)投資的處置 (一 )長期股權(quán)投資概念及分類： 長期股權(quán)投資 : 是指長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。這里所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上 的表決權(quán)資本。 投資企業(yè)對被投資單位 是否具有實質(zhì)控制權(quán) ，可以通過以下一項或若干項情況判定： 第一 ，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 第三 ，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。 第四 ，在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 共同控制 共同控制是指按 合同約定 對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。 重大影響 重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該單位施加重大影響。 ③向被投資單位派出管理人員。 ④ 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 ⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 具體表現(xiàn)為： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 同一控制下的企業(yè)合并具有兩個特點： 一是從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變； 二是由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤操縱。 為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金，計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。 (二 )非同一控制下企業(yè)合并 : 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 ——企業(yè)合并 》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 投資成本差額處理 : 當(dāng)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 份額時的差額，確認為商譽； 當(dāng)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益。 （三）非企業(yè)合并 現(xiàn)金購買 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款作為初始投資成本。 發(fā)行權(quán)益性證券取得 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 非貨幣性資產(chǎn)交換取得 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 》 確定。 債務(wù)重組取得 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 —— 債務(wù)重組 》 確定，即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為初始投資成本。 初始投資成本 200X60％＝ 120萬元 120－ 100＝ 20萬元（計入資本公積） 業(yè)務(wù)二： A公司以一臺設(shè)備換取 B公司 60％的股權(quán)（ A和 B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價值為160萬元，公允價值為 170萬元。 (2)投資企業(yè)對被投資單位 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值 2．權(quán)益法核算范圍 通常情況下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 （ 2）被投資單位所有者權(quán)益變動 ①投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 ②投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失的情況除外。 被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認收益分享額。 ④ 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 （三）成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認和計量 》 確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。投資企業(yè)在終止采用權(quán)益法時，應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。 計提減值準(zhǔn)備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 處置長期股權(quán)投資時 借：銀行存款等 長期股權(quán)減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 (五 )長期股權(quán)投資的處置 : 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將實際收到的金額與賬面余額的差額計入 “ 投資收益 ” ；已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 業(yè)務(wù) :甲公司 2022年 4月 1日以貨幣出資 25萬元參股乙公司 ,占其股份的 5%,并準(zhǔn)備長期持有 .2022年 5月 1日 ,乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利 20萬元 .2022年乙公司實現(xiàn)凈利潤 80萬元 ,2022年 3月 1日 ,乙公司宣告分派 2022年度現(xiàn)金股利 40萬元 ,則甲公司的帳務(wù)處理 : 借 :長期股權(quán)投資 250000 貸 :銀行存款 250000 2022年 5月 1日乙公司宣告分派上年股利時 : 借 :應(yīng)收股利 10000 貸 :長期股權(quán)投資 10000 稅法 :確認持有收益 1萬元 ,并據(jù)以還原稅前所得 ,投資的計稅成本保持不變 ,為 25萬元 . 2022年 3月 1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利 : =(600000800000 9247。 12] 5%10000=5000(元 ) 應(yīng)確認的投資收益為 700000 5%5000=30000(元 ) 借 :應(yīng)收股利 35000 貸 :長期股權(quán)投資 5000 投資收益 30000 稅法確認的投資收益為 35000元 ,并保持投資成本不變 . . 稅法 :被投資企業(yè)對投資企業(yè)分配支付額 ,屬于來源于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積的部分 ,視為股息性所得 ,對超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積的部分且低于投資方的投資成本 ,應(yīng)沖減投資成本 ,超過投資成本的部分 ,視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 . 會計 :股息性所得為 ,從被投資 企業(yè)接受投資后 產(chǎn)生的累計未分配利潤和累計盈余公積中取得的分配額 . 四 .無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析 (一 )2022年 1月 1日起施行的 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 》 （以下簡稱“新準(zhǔn)則”），對無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費用的處理。 新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)， 商譽不能確認為無形資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為其入賬成本，如果合同或協(xié)議約定價值不公允，應(yīng)按公允價值確定。 稅法規(guī)定， 非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期所得或損失。開發(fā)階段的支出，在滿足相關(guān)條件時，確認為無形資產(chǎn)。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，資本化或計