【正文】 要看著作權(quán)的歸屬。 【解釋】若印刷企業(yè)接受出版單位委托，而由出版單位自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號 (CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按加工勞務(wù)征收增值稅。 【解釋】與貨物的銷售金額和銷售數(shù)量無關(guān)的會員費，才不征收增值稅。 （ 11）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （ 12）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 【考點二】增值稅的納稅義務(wù)人 【關(guān)鍵詞】一般納稅人、小規(guī)模納稅人 【稅法規(guī)定】 一般納稅人： 生產(chǎn)銷售或進 口應(yīng)稅項目的單位和個體經(jīng)營者： 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上或年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下， 30萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企業(yè)。 對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有圖定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道 （供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達到 180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可認定其為一般稅人，實行輔導期一般納稅人管理。 【解釋】 ，一年內(nèi)實際銷售額達到 180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。 輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。 人預(yù)繳稅款抵減的審核工作 （ 1）納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵減申請。 （ 3）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅人輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額。 另外，根據(jù)國務(wù)院的決 定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為 13%。 點評：一般納稅人銷售已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，也使用征收率。 6%征收率：商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為 6%。 例題：下列貨物適用增值稅稅率 13 ％的有（ ）。 【考點四】增值稅一般納稅人應(yīng) 納稅額的計算 【關(guān)鍵詞】銷售額、價外費用、視同銷售、特殊銷售、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出 【稅法規(guī)定】 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人采用標準計稅方法計算應(yīng)納增值稅額，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額 ＝ 當期銷項稅額 — 當期進項稅額 銷售額 稅率 銷售 銷售額 特殊 視同 銷售額 準予扣 不準予扣 進項 進項稅 額的 不包括 銷售 銷售 確認的 除的進 除的進項 稅額 額申報 內(nèi)容 的內(nèi)容 行為 行為 時 間 項稅額 稅 額 轉(zhuǎn)出 時 間 應(yīng)納稅額為正數(shù)繳稅，應(yīng)納稅額為負數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 1．銷售額的內(nèi)容 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 (一 )經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準； (二 )開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)； (三 )所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩? 【解釋】向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。 【解釋】同時符合以上條件的代墊運費，銷售方不涉及銷項稅額，也不涉及進 項稅額。具體分析如下： 首先，對于銷售環(huán)節(jié)的運費： （ 1）若為支付銷貨運費，則： 借：經(jīng)營費用或者銷售費用 93 應(yīng)交稅金 應(yīng)繳增值稅（進項稅金） 7 貸：銀行存款 100 （ 2）若為支付代墊運費，則： ① 如果同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件，則代墊的運費 100元直接計入應(yīng)收賬款，不作為價外費用征收增值稅銷項稅額。 借：應(yīng)收賬款 代墊運費 93 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 7 貸：銀行存款 100 于實際收到代墊運費款項時，應(yīng)作為價外費用計征增值稅，即： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)交稅費 增值稅（銷項稅額） [100247。 其次，對于采購環(huán)節(jié)的運費： 借：經(jīng)營費用或者采購成本 93 應(yīng)交稅費 增值稅（進項稅額） 7 貸：銀行存款 100 3．特殊銷售行為 特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的重點內(nèi)容，主要有： （ 1）采取折扣方式銷售 ① 折扣銷售 折扣銷售的目的是促銷，由于折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ② 銷售折扣。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除。 銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。 ④ 銷售回扣 銷售回扣不得從銷售 額中減除，并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 例如某商場以舊換新方式銷售新型電冰箱取得銷售額 234000元，舊電冰箱折價款 4000元。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。 ② 雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方均應(yīng)計算銷項稅額，并抵扣進項稅額；若換入的是固定資產(chǎn)則不得抵扣增值稅進項稅金。 ② 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借 包裝物收取的押金，單獨記賬核算的（ “ 其他應(yīng)付款 ” 帳戶），一般不并入銷售額征稅。 ③ 對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。 ⑤ 從價計征的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。另外，應(yīng)按其所包裝貨物的適用稅率征稅。 納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 【解釋】 ① 按依照 4%的征收率減半征收增值稅是指： 應(yīng)納稅額＝銷售額 247。(1+4%)2% ② 舊貨經(jīng)營單位銷售的舊貨是指舊的消費資料，如：舊家電、傢俱等。 ④ 銷售應(yīng)稅固定資產(chǎn)的會計分錄： 假設(shè)某企業(yè)銷售設(shè)備一臺帳面原值 100000元，已提折舊 20220元，銷售價格 110000元；則： 借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計折舊 20220 貸： 固定資產(chǎn) 100000 借：銀行存款 110000 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費 增值稅 借 :應(yīng)交稅費 增值稅 貸：銀行存款 補貼收入 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng) 繳城建稅 教育費附加 4．視同銷售行為 下列八種視同銷售貨物行為，考生必須熟練掌握，考試中主要是計算題和綜合題。代銷的特點是代銷商不墊付資金；因此，代銷商既參與貨物的流通又為委托方提供勞務(wù)，因而既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅。 第二，將貨物交付他人代銷，掌握三點內(nèi)容： ① 收到代銷清單時，開具増值稅專用發(fā)票； ② 未收到代銷清 單時開具増值稅專用發(fā)票，開票當期計繳増值稅； ③ 不得從銷售額中 “ 坐支 ” 代銷手續(xù)費。 ⑤ 代銷清單逾 180天當天銷售實現(xiàn)。 【注意問題】在已知代銷手續(xù)費金額和手續(xù)費比率時，要能換算出代銷貨物的銷售額，并確定相應(yīng)的銷項稅額。 （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 組成計稅價格＝成本 (1 ＋成本利潤率 ) 公式中，成本利潤率為 10%。 組成計稅價格＝成本 (1 ＋成本利潤率 )+消費稅 公式中的消費稅，僅指從價計征的消費稅和啤酒、黃酒、汽油、柴油的定額消費稅，不包括糧食白酒、薯類白酒、卷煙的從量計征的消費稅。 第二， (4)、（ 5）兩項沒有 “ 購買 ” 兩字，是因為為非應(yīng)稅項目和集體福利或個人消費的外購貨物不得抵扣進項稅額；（ 6）至（ 7）項購買的貨物可以抵扣進項稅額，當對外投資、捐贈和分配給股東時，再按計稅價格計算銷項稅額；同時，（ 4）至（ 8）項視同銷售行為，還應(yīng)計算繳納所得稅。 5．銷售額確認的時間 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；進口貨物，為報關(guān)進口的當天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； 【注意問題】銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，則收取預(yù)收款就應(yīng)計繳營業(yè)稅。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天； （ 7）納稅人發(fā)生本章第一節(jié) “ 一、征稅范圍 ” 中視同銷售貨物行為第（ 3）至第（ 8）項的，為貨物移送的當天。 ② 對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 發(fā)出代銷商品滿 180天的當天。增值稅是用納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額抵扣其收取的銷項稅額，計算其應(yīng)納稅額?？忌仨毷炀氄莆諟视璧挚圻M項稅額的具體項目。 增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公 式計算可抵免稅額： 可抵免稅額 =價款 247。 增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設(shè)備，對納稅人購置上述設(shè)備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可按購置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入當期增值稅進項稅額。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請 后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。 運輸業(yè)發(fā)票的管理要求： ① 從 2022年 11月 1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)（以下簡稱貨物運輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。 稅務(wù)局將對公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票進行一次清理。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 ② 從 2022年 12月 1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。對比對異常情況進 行核查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位進行處罰。 增值稅一般納稅人在申報抵扣 2022年 11月 1日起取得的運輸發(fā)票增值稅進項稅額時，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報送的其進項稅額不得抵扣。 自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。 納稅人取得的 2022年 12月 31日以前開具的舊版貨運發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。 ，允許計算抵扣進項稅額。 ，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財 務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 （ 2）抵扣稅款的比率 ①17% ②13% ③10% ④7% ⑤6% ⑥4% 其中，既是增值稅法定稅率又是扣除率的是 13%。 進項稅額＝買價 13% 對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時 予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的 10％計算。 ② 一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用。 【解釋】在運輸費用問題上，首先應(yīng)區(qū)分是銷售環(huán)節(jié)的，還是采購環(huán)節(jié)的運輸費用；其次運輸費用的發(fā)票臺頭開具的是銷售方還是購貨方；最后若運輸費用的發(fā)票臺頭開具的是購貨方，購貨方抵扣運費的進項稅額；若運輸費用的發(fā)票臺頭開具的是銷售方，則銷售方抵扣運費的進項稅額，然后視運輸費用向購貨方收回與否，確定是否將運輸費用 作為價外費用計算銷項稅額（應(yīng)換算不含稅銷售額）。 進項稅額＝普通發(fā)票金額 10% 【解釋】對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢 舊物資免征增值稅，也就不得抵扣 10%的進項稅額；而由購貨方抵扣 10%的進項稅額。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。不具備條件的一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅