【正文】 ，則整體完工時才停止資本化。 〖 領會 〗 債券發(fā)行價格的確定依據和計算方法；債券折 價和溢價的產生原因；應付債券票面利息的計算確定。 〖 綜合應用 〗 應付債券發(fā)行的賬務處理；利息調整的賬 務處理；公司債券在兩個付息日之間發(fā)行的賬務處理； 債券發(fā)行成本及其攤銷；年終應計利息的調整；公司 債券的償還的賬務處理；可轉換債券發(fā)行、轉換和償 付的賬務處理。它是公司舉借長期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實質是一種長期應付票據 。 （ 2）分期還本公司債券 ，是指債券本金在不同到期日分期償還 。 。 。 （二）債券價格的確定于發(fā)行 債券價格的確定 從理論上講，債券的發(fā)行價格為其 所支付的本息按市場利率折算的現值 。 如果 市場利率 等于 債券票面利率 ， 則債券的發(fā)行價格正好等于其面值 ， 債券按 面值發(fā)行 ； 如果 市場利率 小于 債券票面利率 ， 則債券的發(fā)行價格就大于其面值 ， 債券 溢價發(fā)行 ； 如果 市場利率 大于 債券票面利率 ， 則債券的發(fā)行價格就小于其面值 ， 債券 折價發(fā)行 。值得注意的是，債券一經發(fā)售，債券信托合同就告成立，其后無論市場利率如何波動，對發(fā)行的債券均不產生影響，也不必調整會計記錄。 0807〗 如果企業(yè)以高于面值的價格發(fā)行債券，這種發(fā)行方法稱為 〒 〓 。 （ 1）假定債券發(fā)行時市場利率為 4%，則上述債券發(fā)行時的價格為： ① 債券面值按市場利率 4%折算的現值。 債券各期利息為 150,000元（ 5,000,000 6%/2）元，共 10期，按市場利率 2%折算為現值，即： 150,000 PVIFA（ 2%， 10）＝ 150,000 ＝ 1,347,540（元） ③ 債券的發(fā)行價格＝ 4,101,500＋ 1,347,540＝ 5,449,040（元） 第二節(jié) 應付債券的核算 27 （ 2）假定債券發(fā)行時市場利率為 8%，則上述債券發(fā)行時的價格為： ① 債券面值按市場利率 8%折算的現值。 債券各期利息為 150,000元（ 5,000,000 6%/2）元，共 10期，按市場利率 4%折算為現值，即： 150,000 PVIFA（ 4%， 10）＝ 150,000 ＝ 1,216,620（元） ③ 債券的發(fā)行價格＝ 3,377,500＋ 1,216,620＝ 4,594,120（元） 第二節(jié) 應付債券的核算 28 （ 3）假定債券發(fā)行時市場利率為 6%，則上述債券發(fā)行時的價格為： ① 債券面值按市場利率 6%折算的現值。 債券各期利息為 150,000元（ 5,000,000 6%/2）元，共 10期，按市場利率 3%折算為現值，即： 150,000 PVIFA（ 3%， 10）＝ 150,000 ＝ 1,279,500（元） ③ 債券的發(fā)行價格＝ 3,720,500＋ 1,279,500＝ 5,000,000（元） 第二節(jié) 應付債券的核算 29 公司債券發(fā)行的賬務處理 為核算企業(yè)發(fā)行的長期債券業(yè)務，應設臵 〖 應付債券 〗 科目。 該科目應設臵 “ 面值 ” 、 “ 利息調整 ” 、 “ 應計利息 ” 三個明細科目，分別核算債券本金的取得和歸還，債券溢價、折價的發(fā)生及攤銷，以及應付債券利息的形成和支付情況。 （ 1）若發(fā)行時市場利率為 6%，債券按面值 500萬元 發(fā)行： （ 2）若發(fā)行時市場利率為 4%，債券按 5,449,040發(fā)行 ： （ 3）若發(fā)行時市場利率為 8%，債券按 4,594,120發(fā)行： 第二節(jié) 應付債券的核算 32 借： 銀行存款 5,000,000 貸： 應付債券 —— 面值 5,000,000 借： 銀行存款 5,449,040 貸： 應付債券 —— 面值 5,000,000 —— 利息調整 449,040 借： 銀行存款 4,594,120 應付債券 —— 利息調整 405,880 貸： 應付債券 —— 面值 5,000,000 公司債券在兩個付息日之間發(fā)行的賬務處理 ?舉債企業(yè)向投資者支付的第一期利息，應扣除發(fā)行日至實際出售期間的應計利息； ?往往以提高發(fā)行價格的辦法預先扣除，第一次支付利息時依舊按照面值與票面利率來執(zhí)行。按實際利率法攤銷債券溢價， “ 利息費用一覽表 ” 如表 82所示。以華齊公司 2022年 12月 31日為例，企業(yè)在付息日還須編制 調整會計分錄 如下： 在實際利率法下， 每一付息日支付等額利息 ，華齊公司應編制相同的會計分錄如下： 第二節(jié) 應付債券的核算 36 借： 財務費用 4,111 應付債券 —— 利息調整 889 貸：應付利息 5,000 借： 應付利息 5,000 貸：銀行存款 5,000 （ 2） 折 價攤銷 〖 例 6〗 華齊公司于 2022年 1月 1日發(fā)行面值 100,000元、 3年期、年利率 10%、實際年利率為 12%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價格為 95,083元。 第二節(jié) 應付債券的核算 37 同樣， 根據 “ 利息費用一覽表 ” 攤銷債券溢價額，調整實際利息費用及應付債券攤余成本。在債券 折價發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價值的逐期遞增，企業(yè)實際負擔的利息費用也相應遞增 。 債券發(fā)行費用 是指與債券發(fā)行直接有關的費用，一般包括 律師費用、注冊會計師 查核財務報表的費用、債券印刷費用、經紀人承銷傭金、債券信托合同公證和廣告費用 等。 企業(yè)發(fā)行債券時，如果 發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入 ，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入后的 差額，計入當期財務費用 。 第二節(jié) 應付債券的核算 39 第二節(jié) 應付債券的核算 40 年終應計利息的調整 —— 了解 前述各例，都是債券的付息日與債券發(fā)行企業(yè)會計年度結賬日相一致的情況。 〖 例 7〗 假定 〖 例 5〗 中，華齊公司于 2022年 11月 1日溢價發(fā)行債券，付息日為每年 5月 1日及 11月 1日，并假設無發(fā)行成本，其余資料不變，則債券的發(fā)行價格為 105,242元，溢價 5,242元。 次年 5月 1日付息時，應作會計分錄如下： 第二節(jié) 應付債券的核算 42 借： 財務費用 1,404 應付債券 —— 利息調整 263 貸：應付利息 1,667 借： 應付利息 1,667 財務費用 （ 5,000 4/6－ 527） 2,806 應付債券 —— 利息調整 （ 790 4/6） 527 貸：銀行存款 5,000 如果發(fā)行債券所籌措的資金是專門用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，債券的利息費用應計入固定資產的購建成本，即記入 〖 在建工程 〗科目，在固定資產 達到預定可使用狀態(tài)后 ，才能計入 〖 財務費用 〗 。到期直接償還時，無論債券當初發(fā)行是按等于、低于或高于債券面值，其最終的賬面價值均等于債券面值，企業(yè)只要按債券面值直接償還。 會計分錄： 第二節(jié) 應付債券的核算 43 借： 應付債券 —— 面值 5,000,000 貸：銀行存款 5,000,000 〖 單選 A．按票面利率計算的應計利息減去應攤銷的折價 B．按票面利率計算的應計利息加上應攤銷的折價 C．按實際利率計算的應計利息減去應攤銷的折價 D．按實際利率計算的應計利息加上應攤銷的折價 『正確答案』 B 『 提示 』 只需要回答，此時實際利息比名義利息多還是少即可。 缺點： 債券通常利率較低 ， 如果發(fā)行企業(yè)盈利不多，股票市價不挺，債權人將債券一直持有至到期還本，則會損失一定的利息收入 。 ⑵ 可保證資金的籌措 。 （ 二 ） 可轉換債券的賬務處理 賬戶設置： 〖 應付債券 — 可轉換公司債券 〗 發(fā)行債券時： 將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份的部分其面值在 “ 應付債券 —— 可轉換公司債券（面值） ” 科目中核算，屬于權益成份的部分其公允價值，記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 應付債券 —— 利息調整 ” 。 第二節(jié) 應付債券的核算 46 借： 銀行存款 等 【 實收金額 】 貸：應付債券 —— 可轉換公司債券（面值） 【 債券面值 】 —— 利息調整 【 差額， 或貸方 】 資本公積 —— 其他資本公積 【 實收價款－公允價值 】 未轉換 股票的可轉換公司債券到期還本付息 —— 同一般長期債券，略。 如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 需要注意的是，如果債券延期發(fā)行，約定發(fā)行日至發(fā)行日之間的利息應記入 〖 應付債券 —— 應計利息 〗明細科目 。 0804】 企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為 〒 〓 。債券票面利率為 5%，每年付息一次，債券發(fā)行時同類不附轉換條件的普通債券的市場利率為 8%。 持有人可換得股份 ＝ 1,000 000/100 10股 ＝ 100,000（股） 第二節(jié) 應付債券的核算 50 借： 應付債券 —— 可轉換公司債券 972,900 資本公積 —— 其他資本公積 139,350 貸：股本 100,000 資本公積 —— 股本溢價 1,012,250 第三節(jié) 其他長期負債的核算 51 〖 識記 〗 長期借款的概念；未確認融資費 用的概念；專項應付款的概念 。 本節(jié)考核知識點： 一 、 長期借款 （一）賬戶設臵： 長期借款 —— 本金、利息調整 （二）借入款項的核算： （三）資產負債表日處理： —— 與債券溢價折價攤銷相同。 借： 銀行存款 【 實收金額 】