【正文】 168 000 ? 貸：公允價值變動損益 168 000 ?二、借款 借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。 （一）短期借款的會計處理 1．取得短期借款的會計處理 借 :銀行存款 (借款本金 ) 貸 :短期借款 （一）短期借款的會計處理 2．短期借款利息的會計處理 借 :財務(wù)費(fèi)用 (借款利息 ) 貸 :銀行存款或應(yīng)付利息 3．償還短期借款的會計處理 借 :短期借款 貸 :銀行存款 ? 潤華公司 2022年 4月 1日從銀行取得借款 5 000 000元，年利率 6%，期限 6個月，借款期滿時一次還本付息。 （ 1） 2022年 4月 1日，取得借款。 每月利息支出 =5 000 000 6%247。 （ 3） 2022年 9月 30日，償還借款本金和利息。該賬戶下又分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)賬戶。企業(yè)采用按月計提利息。（否則需要設(shè)置利息調(diào)整明細(xì)賬戶） （ 1） 2022年 7月 1日，取得借款。 每月利息支出 =6 000 000 6%247。 （ 3） 2022年 6月 30日，償還借款本金和利息。 2．應(yīng)付賬款的計量 應(yīng)付賬款一般按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額入賬，而不是按應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬（現(xiàn)金折扣、銷售折扣） 1．不帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計處理 潤華公司于 2022 年 9 月 1日從濟(jì)鋼公司賒購一批材料，不含稅價格 30萬元，增值稅稅率 17 ％。 9月 30日，潤華公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 1張，支付濟(jì)鋼公司的購貨款。 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 濟(jì)鋼公司 351 000 （ 2） 9月 30日，支付購貨款。 潤華公司于 2022 年 9 月 1日從濟(jì)鋼公司賒購一批材料，不含稅價格 30萬元，增值稅稅率 17 ％。 9月 30日，潤華公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 1張，支付濟(jì)鋼公司的購貨款 ，付款期間內(nèi)，假定濟(jì)鋼公司給予潤華公司購貨的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10， n/30”。 （ 1） 9月 1日，賒購材料。 ①潤華公司在 10 天之內(nèi)付款，可以享受的現(xiàn)金折扣為 7 020元（ 351 000 2 %）。 ②潤華公司超過 10 天而在 30 天之內(nèi)付款，不能享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)按全額付款。 2．應(yīng)付票據(jù)的計量 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按出具商業(yè)匯票時的票面面值進(jìn)行初始計量，在票據(jù)有效期內(nèi)，帶息商業(yè)匯票按期計提的利息應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。 （ 1）賒購材料，簽發(fā)商業(yè)匯票。 ①潤華公司支付票據(jù)款。 借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 貸：應(yīng)付賬款 351 000 如果該商業(yè)匯票是銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付票據(jù)款時，應(yīng)由承兌銀行先行支付，作為對企業(yè)的短期借款。材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000 2．帶息商業(yè)匯票的會計處理 （ 2） 2022年 12月 31日，計提當(dāng)月利息。 12=8 775（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 8 775 貸：應(yīng)付票據(jù) 8 775 2022年 1月 31日，計提利息的會計處理相同。 借：應(yīng)付票據(jù) 1 187 550 財務(wù)費(fèi)用 8 775 貸：銀行存款 1 196 325 ?五、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是購銷雙方協(xié)議商定，在購銷行為發(fā)生之前，按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。如果企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，預(yù)收的貨款直接通過“應(yīng)收賬款”賬戶處理。該批貨物的增值稅稅率為 17%。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 （ 2）潤華公司發(fā)出商品。 借：銀行存款 670 000 貸：預(yù)收賬款 670 000 ?六、應(yīng)付股利 ? 應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。現(xiàn)金股利或利潤是指企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利；股票股利是指企業(yè)以股票形式向股東派發(fā)的股利。 ? 潤華公司董事會根據(jù) 2022年可供股東分配的利潤，提出向股東每股發(fā)放現(xiàn)金股利 ，公司注冊資本 1億元，股本總數(shù) 1億股。 2022年 5月 19日，發(fā)放現(xiàn)金股利。 ? 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利 50 000 000 ? 貸：應(yīng)付股利 50 000 000 ? （ 2） 2022年 5月 19日，股利發(fā)放日。 ? 注意：企業(yè)首次計提利息時，凡是該利息的償付期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的，計提的利息計入“應(yīng)付利息”；超過 1年的，不通過應(yīng)付利息，記入相應(yīng)的科目，如長期借款計提的償還期限 1年以上的利息，計入“長期借款 —— 應(yīng)計利息”科目。 ? （ 1） 1月 31日，計提 1月份應(yīng)支付的利息。 ? 借：財務(wù)費(fèi)用 30 000 ? 貸：應(yīng)付利息 —— 工商銀行 30 000 ? （ 3） 3月 31日，支付 1季度的利息。如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、存入保證金等。 7月 10日，金泰公司退還包裝物，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 1張，退還押金。 借：銀行存款 30 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 金泰公司 30 000 （ 2） 7月 10日，退還押金。 企業(yè)債券的票面內(nèi)容：（ 1）企業(yè)的名稱、住所；（ 2）企業(yè)債券的面額；（ 3）企業(yè)債券的利率；（ 4）還本期限和方式；（ 5）利息的支付方式；（ 6）企業(yè)債券發(fā)行日期和編號；（ 7）企業(yè)的印記和企業(yè)法定代表人的簽章；（ 8）審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行的文號、日期。 注意：如果不考慮發(fā)行費(fèi)用，則債券的實(shí)際利率等于債券發(fā)行時的市場利率 ?九、應(yīng)付債券 （三）企業(yè)債券的會計處理 1．賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個明細(xì)賬戶。 2022年 11月 28日，潤華公司經(jīng)批準(zhǔn)允許發(fā)行 5年期一次還本、分次付息的企業(yè)債券 10 000 000元，債券利率為 6%，債券利息在每年的 12月 31日支付。債券發(fā)行時的市場利率為 5%， 經(jīng)測算，債券的發(fā)行價格為 10 432 700元。 2022年 12月 1日至 31日發(fā)行期間： 發(fā)行債券實(shí)際收到的金額 =10 432 7000=10 432 700（元） 借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 10 000 000 —— 利息調(diào)整 432 700 （三）企業(yè)債券的會計處理 3．利息費(fèi)用的會計處理 借：財務(wù)費(fèi)用（ 根據(jù)應(yīng)付債券的期初攤余成本和實(shí)際利率確定） 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款等相應(yīng)科目 （ 面值和票面利率確定） 注意：實(shí)際利率法同前，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率乘以實(shí)際借款。 借：財務(wù)費(fèi)用 521 635 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 78 365 貸：銀行存款 600 000 4． 債券償還的會計處理 對于一次還本、分次付息的債券： 借：應(yīng)付債券 —— 面值 財務(wù)費(fèi)用 （最后一期的利息費(fèi)用） 或貸應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 4． 債券償還的會計處理 對于一次還本付息的債券： 借：應(yīng)付債券 —— 面值 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 或貸應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 財務(wù)費(fèi)用 （最后一期的利息費(fèi)用） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 如例 1312，債券償還的會計處理： 借：應(yīng)付債券 —— 面值 10 000 000 —— 利息調(diào)整 94 938 財務(wù)費(fèi)用