【正文】 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計(jì)核算 支付租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 貸：銀行存款 確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)： 借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities ? 辭退福利的會計(jì)核算 辭退福利的形式： 確認(rèn)條件 職工無選擇權(quán)的辭退福利 職工有選擇權(quán)的辭退福利 當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、“ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 等專欄。 【 例 98】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 600萬元，增值稅額為102萬元。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為 1200萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫分錄略）： 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 1） 借：材料采購 6000000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020220 貸：銀行存款 7020220 （ 2）銷項(xiàng)稅額 =1200 17%=204（萬元） 借：應(yīng)收賬款 14040000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12022000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 99】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為 200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。原材料入庫分錄略）： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200 13%=26（萬元） 借：材料采購 1740000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260000 貸：銀行存款 2022000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 911】 甲公司為增值稅一般納稅人 ,本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如乙公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理： 甲公司： 對外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 =220 17%=（萬元） 借：長期股權(quán)投資 2574000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2202200 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 374000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 借：主營業(yè)務(wù)成本 2022000 貸：庫存商品 2022000 乙公司： 收到投資時(shí)，視同購進(jìn)處理 借：原材料 2202200 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374000 貸：實(shí)收資本 2574000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例題 6 【 答案 】 ACD 【 解析 】 以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資；一般納稅企業(yè)購入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；小規(guī)模的納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅應(yīng)計(jì)入購進(jìn)商品的成本；購入小汽車已交的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 913】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為 24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為 15萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。多選題 】 下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。一般納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交營業(yè)稅 ”明細(xì)科目核算。當(dāng)期用銀行存款上交營業(yè)稅 1萬元。土地使用權(quán)在 “ 無形資產(chǎn) ” 科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記 “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交土地增值稅 ” 科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目或貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 八、應(yīng)付利息 （一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容 （二）應(yīng)付利息的會計(jì)核算 1．資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)核算 2．實(shí)際支付利息的會計(jì)核算 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 注意資本化和費(fèi)用化利息支出 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 八、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。 企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金 ， 應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng) ，借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 其他應(yīng)付款 ”科目 。按照合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí) ， 應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng) ， 借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。 （一）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 長期借款（本金） ”科目，按其差額，借記 “ 長期借款（利息調(diào)整） ” 科目。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記 “ 在建工程 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記或借記 “ 長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） ” 科目。借款利率為 9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。該廠房于 20 8年 8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計(jì)分錄如下： 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 1） 20 7年 1月 1日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款 1000000 貸：長期借款 1000000 （ 2） 20 7年初，支付工程款時(shí)： 借：在建工程 600000 貸：銀行存款 600000 （ 3） 20 7年 12月 31日，計(jì)算 20 7年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)： 借款利息 =1000000 9%=90000（元） 借：在建工程 90000 貸：應(yīng)付利息 90000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 4） 20 7年 12月 31日支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 90000 貸：銀行存款 90000 （ 5） 20 8年初支付工程款時(shí)： 借：在建工程 400000 貸：銀行存款 400000 （ 6） 20 8年 8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息 =（ 1000000 9%247。 12） 4=30000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付利息 30000 （ 8） 20 8年 12月 31日支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 90000 貸：銀行存款 90000 （ 9） 20 9年 1月 1日到期還本時(shí)： 借：長期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 二、應(yīng)付債券 （一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容 企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券 （二）應(yīng)付債券的發(fā)行時(shí)的會計(jì)核算 借：銀行存款 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券 —面值 —利息調(diào)整 折價(jià)發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （三）應(yīng)付債券利息的會計(jì)核算 利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 /在建工程 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 /應(yīng)付債券 —應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 （四）應(yīng)付債券到期償還的會計(jì)核算 溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)行 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities ?分期付息債券的償還 借：應(yīng)付債券 —面值 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 ?到期一次付息債券的償還 借：應(yīng)付債券 —面值 —應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 最后一次計(jì)提的利息 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （一）一般公司債券 企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整”明細(xì)科目。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整”科目。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 918】 2022年 12月 31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 5年期一次還本、分期付息的公司債券 10000000元，債券利息在每年 12月 31日支付，票面利率為年利率6%。 甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為： 10000000 +