中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序-在線瀏覽
2025-02-24 21:59本頁面
【正文】 理層不能預見的時間實施審計程序。 如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。 ? 第二十一條 某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務報表與會計記錄相核對，檢查財務報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。 ? 第四節(jié) 進一步審計程序的范圍 ? 第二十二條 進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 ? 隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。 ? 第二十三條 注冊會計師可以使用計算機輔助審計技術(shù)對電子化的交易和賬戶文檔進行更廣泛的測試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對交易進行分類，或?qū)傮w而非樣本進行測試。 ? 如果存在下列情形，注冊會計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風險： ? （一）從總體中選擇的樣本量過??； ? （二）選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標不適當； ? （三）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當?shù)淖凡椤? ? 第四章 控制測試 ? 第一節(jié) 控制測試的內(nèi)涵和要求 ? 第二十六條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試： ? （一）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的； ? （二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ? 只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。 ? 第二十九條 測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。 ? ?在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)： （一）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的； ? （二）控制是否得到一貫執(zhí)行； ? （三）控制由誰執(zhí)行； ? （四）控制以何種方式運行。 ? 第三十條 為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當考慮這些審計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。 ? 第二節(jié) 控制測試的性質(zhì) ? 第三十一條 注冊會計師應當選擇適當類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。 ? 當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。 ? 將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證；觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身不足以測試控制運行的有效性。 ? 某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，注冊會計師應當考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運行有效性不相關(guān)，注冊會計師應當考慮實施檢查以外的其他審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。 ? 第三十六條 對于一項自動化的應用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。 ? 第三十八條 注冊會計師應當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。 ? 第三節(jié) 控制測試的時間 ? 第三十九條 注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。 ? 第四十條 如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。 ? 第四十一條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序： ? （一）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； ? （二）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 ? 第四十二條 通過測試剩余期間控制的運行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，注冊會計師可以獲取補充審計證據(jù)。 ? 如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。 ? 第四十六條 在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮： ? （一）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程； ? （二）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風險； ? （三）信息技術(shù)一般控制的有效性； ? （四）控制設(shè)計及其運行的有效性，包括在以前審計中測試控制運行有效性時發(fā)現(xiàn)的控制運行偏差的性質(zhì)和程度； ? （五）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險； ? （六）重大錯報的風險和對控制的擬信賴程度。 ? 第四十八條 如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性；不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一
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