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2025-02-24 02:03本頁面
【正文】 產(chǎn)。另支付相關(guān)稅費(fèi) 1 000元。 ? 5月 23日收到現(xiàn)金股利。 ? 8月 15日將乙公司股票全部出售，每股售價(jià)15元。 借：銀行存款 60000 貸： 應(yīng)收股利 60000 6月 30日確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 34 2022/2/4 ?8月 15日將乙公司股票全部出售 借：銀行存款 1500 000 公允價(jià)值變動(dòng) 損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 1000 000 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 35 2022/2/4 第二節(jié) 持有至到期投資 ? 一、 概述 ? 持有至到期投資 ,是指到期日固定、回收金額固定或可確定 ,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 36 2022/2/4 ? （一）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定 ? 指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間 ? （二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 ? 在取得投資時(shí)意圖就是明確的 ? （三）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期 ? 企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，不受外部因素影響將該金融資產(chǎn)持有至到期 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 37 2022/2/4 ? 科目設(shè)置： ?持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整 ? 應(yīng)收利息 ?投資收益 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 38 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ? 作用：用以核算企業(yè) 持有至到期投資的價(jià)值 ? 明細(xì)：成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 39 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 結(jié)構(gòu)： 持有至到期投資 （成本） ?取得持有至到期投資的面值 出售 持有至到期投資的面值 ?持有至到期投資的面值 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 40 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 結(jié)構(gòu)： 持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ） 持有至到期投資 利息的調(diào)整（ 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入 高于按票面利率計(jì)算的利息 的 差額）。 ?持有至到期投資 利息的調(diào)整 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 41 2022/2/4 “持有至到期投資 ” ? 結(jié)構(gòu)： 持有至到期投資 （應(yīng)計(jì) 利息 ） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 42 2022/2/4 ? 二、 持有至到期投資 的初始計(jì)量 ? 企業(yè) 持有至到期投資 初始確認(rèn) 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)費(fèi)用之和作為其初始入賬金額。 ? 持有至到期投資 初始確認(rèn) 時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該 持有至到期投資 預(yù)期存續(xù)期間或適應(yīng)的更短期間內(nèi)保持不變。 ? 攤余成本：利息調(diào)整后“ 持有至到期投資”賬戶期末借方余額 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 45 2022/2/4 ? 三、 持有至到期投資 的后續(xù)計(jì)量 ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日， 持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記 “ 應(yīng)收利息 ” 按 持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 按其差額，借記或貸記 “持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ）”。 按 持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入， 貸記 “ 投資收益 ” 按其差額，借記或貸記 “持有至到期投資 （ 利息調(diào)整 ）”。 按其差額，借記或貸記 “ 投資收益 ”。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 92 278萬元。 ? （二）共同控制 指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 ? （三）重大影響 指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 ? （四）無控制 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 52 2022/2/4 ? 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 ? （ 一 ） 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 ，借記本科目 （ 投資成本 ） ， 按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ， 貸記或借記有關(guān)資產(chǎn) 、 負(fù)債科目 ， 按其差額的 ， 貸記 “ 資本公積 ” 科目；如為借方差額 ， 借記 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ” 科目 ， 資本公積 （ 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ） 不足沖減的 ， 應(yīng)依次借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ”科目 。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 54 2022/2/4 ? （二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 56 2022/2/4 ? （一）成本法的適用范圍 ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 57 2022/2/4 ? （二）成本法的基本核算程序 ? 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 58 2022/2/4 ? （三）核算 ? 投資時(shí)：按確定的投資成本計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。 ? B、投資第二年度： ? （ 1）如果能分清是投資前和投資后，則分別處理 ? （ 2）如果不能分清，則按投資時(shí)間占全年的比例計(jì)算。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 61 2022/2/4 ? [例 ]甲企業(yè) 2022年 4月 2日購(gòu)入 C公司股份 50 000股，每股價(jià)格 12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元。 C公司于 2022年 5月 2日宣告發(fā)放 1999年的現(xiàn)金股利，每股 。 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 62
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