【正文】 萬元，第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款 5000元又收回，期末應(yīng)收賬款 130萬元。 ?第二 ， 收回的已核銷的應(yīng)收賬款 ，應(yīng)貸記 “ 壞賬準備 ” 科目 ， 而不直接沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目 。 該企業(yè)第三年時確認了兩筆壞賬 ， 其中 A單位 8000元 ， B單位 5000元；第四年時 ， 已沖銷的 B單位 5 000元壞賬又收回 3 000元存入銀行 。 ? 要求：根據(jù)以上資料 ， 計算并編制有關(guān)會計分錄 。在我國指收到的商業(yè)匯票。 2022/2/3 ?如 3月 5日簽發(fā)的期限為 4個月的票據(jù)，其到期日為 7月 5日； 11月 30日簽發(fā)的票據(jù)，假如期限是 3個月，其到期日為下一年度的 2月 28日或 29日。 2022/2/3 ?票據(jù)期限按日表示的，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。 ?同時，按日計算時應(yīng)將年利率換算成日利率 (即年利率 /360)。 ?⑵貼現(xiàn)收入的計算 ?第一步：計算到期值 ?不帶息票據(jù)：到期值為面值 2022/2/3 ?帶息票據(jù)：到期值 ?＝面值 （ 1＋利率 時間） ?第二步：計算貼現(xiàn)息 ?貼現(xiàn)息＝ 到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)時間 ?第三步：計算貼現(xiàn)收入 ?貼現(xiàn)收入＝ 到期值－貼現(xiàn)息 2022/2/3 ?票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算 ?借：銀行存款（財務(wù)費用） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) （財務(wù)費用） ?銀行將票據(jù)退回給申請貼現(xiàn)企業(yè)，同時從企業(yè)賬戶中將應(yīng)收票據(jù)款劃回。“期限”指簽發(fā)日至計算利息日的時間間隔，票據(jù)的期限一般用月或日表示。 ?應(yīng)編制會計分錄： ?借：應(yīng)收票據(jù) 8 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 8 000 2022/2/3 ?年末，應(yīng)確認當年度 30天的應(yīng)計利息： ?8 000 9% 30/360 ＝ 60(元 ) ?借：應(yīng)收票據(jù) 60 ? 貸：財務(wù)費用 60 2022/2/3 ?票據(jù)到期，收回貨款： ?收到金額＝ 8 000 (1＋9% 90/360)＝ 8 180(元 ) ?會計分錄為： ?借：銀行存款 8 180 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 8 060 ? 財務(wù)費用 120 2022/2/3 ? 例 3：企業(yè) 1999年 4月 21日以某客戶在 3月 10日開出的期限為 4個月，票面金額為 4 000元的不帶息票據(jù)一張向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 9%。 360) ?＝ 80(元 ) ?(3)貼現(xiàn)所得： ?4 000－ 80＝ 3 920(元 ) ?應(yīng)作會計分錄如下： ?借：銀行存款 3 920 ? 財務(wù)費用 80 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 2022/2/3 ?假如企業(yè)在 2 000年 1月 30日將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。 360) ?＝ 8 180(元 ) ?(2)貼現(xiàn)息： ?8 180 12% (30247。 ? 設(shè)置賬戶： 預(yù)付賬款 ? 賬務(wù)處理 2022/2/3 ?例 1：企業(yè)預(yù)付給某一供應(yīng)企業(yè)購買材料貨款 10 000元，應(yīng)編制會計分錄： ?借：預(yù)付賬款 10 000 ? 貸：銀行存款 10 000 2022/2/3 ?例 2：企業(yè)收到材料，專用發(fā)票上注明材料價款為 10 000元，增值稅款為 1 700元，則編制的會計分錄為： ?借：原材料 10 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅(進項稅額 ) 1 700 ? 貸：預(yù)付賬款 11 700 2022/2/3 ?補付款項 1 700元時，做會計分錄： ?借：預(yù)付賬款 1 700 ? 貸：銀行存款 1 700 第五章 存 貨 ?教學(xué)目的 :掌握存貨核算的基本方法 ?教學(xué)重點 :材料、商品核算 ?教學(xué)難點 :存貨期末計價 2022/2/3 成功是一步一步走出來的 ！ 主要內(nèi)容 ?第一節(jié) 存貨的概述 ?第二節(jié) 原材料核算 ?第三節(jié) 其他存貨的核算 ?第四節(jié) 存貨的期末計量 第一節(jié) 存貨的概述 ?一、存貨的概念及范圍 ?（一）定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中好用的材料和物料等。 ? （三）存貨的確認條件 ? 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 該存貨的成本能夠可靠的計量。但不包括非正常損失成本、倉儲成本等。 ? 理論上講 ， 凡與存貨形成有關(guān)的支出 ， 均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi) 。 ?⑵ 加工成本 ▲購貨費用指采購的存貨在入庫以前所需支付的費用。 ?⑶ 其他成本：主要是稅金 ▲ 價內(nèi)稅： 如消費稅 、 資源稅 、進口關(guān)稅等計入存貨成本 。 第二節(jié) 原材料 ? 賬戶設(shè)置： ?“在途物資” ?“原材料” ?“應(yīng)付賬款” ?“應(yīng)付票據(jù)” ?“預(yù)付賬款” ?“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅” ?“原材料 ” 賬戶： ?核算企業(yè)庫存的各種材料 (包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件燃料等 )的實際成本。 ? 一、錢貨兩清業(yè)務(wù)： ? 根據(jù)銀行結(jié)算憑證和銷貨方提供的發(fā)票賬單、運雜費單據(jù)及本單位的收料單等原始憑證 ： ? 借：原材料 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)） ? 例 1：凌云公司從長城公司購入甲材料 50噸，單價 700元 /噸；乙材料 10噸，單價 4 500元 /噸；兩種材料共同發(fā)生運輸費、保險費等 2 400元，增值稅按照 17%計征。 ◎分配率＝待分配費用 /分配對象分配標準之和 ?計算兩種材料的采購費用： ?分配率＝ 2400247?？铐椨勉y行承兌匯票支付，材料未收到 。 ▲ 借：在途物資 ——丙 500 貸：銀行存款 500 ?例 4:結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的采購成本 。對于材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。 ? 如果月末結(jié)賬時仍未收到結(jié)算憑證，應(yīng)按合同價格或預(yù)算價格暫估入賬，以反映企業(yè)月末材料的真實余額，下月初再用紅字沖回。 ? 借：原材料 ——材料 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付款 ?例 5：某月末，企業(yè)付款 7萬元采購的材料尚未收到。 例 6:企業(yè)用銀行存款 3萬元向南強公司預(yù)付購買丁材料的款項 。 材料 100噸 ， 單價 500元 ， 運雜費3 000元 ， 增值稅按照 17%計征 。 ▲ 借 ：原材料 ——丁 53 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 8 500 貸：預(yù)付賬款 61 500 ?補付貨款時： ?借：預(yù)付賬款 31 500 ? 貸：銀行存款 31 500 ?例 8:接上例，假定收到丁材料 100噸，單價 200元，運雜費 3 000元，增值稅按照 17%計征。 ▲借 ：原材料 ——丁 23 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 3 400 銀行存款 3 600 貸：預(yù)付賬款 30 000 ? 五、購入材料途中短缺與損耗的處理 ? 必須及時查明原因，分清責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。 ? ② 由供應(yīng)單位造成的短缺，要區(qū)分兩種情況： ? 一是貨款尚未支付的，應(yīng)按短缺數(shù)量計算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，按實際支付金額進行購入原材料的賬務(wù)處理； ? 二是貨款已經(jīng)支付，并已記入 “ 在途物資 ” 賬戶的情況下，驗收發(fā)現(xiàn)短缺，應(yīng)及時與供應(yīng)單位聯(lián)系，要求供貨單位賠償。向運輸單位提出賠償要求，賠償款通過“ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶核算。 ? 例 9：某企業(yè)向宏達公司購入輔助材料 2022噸，每噸 20元，增值稅率 17％，價稅款已付，收到材料經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)短缺 100噸，其余收妥入庫。收料時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄： 2022/2/3 ?借：原材料 ——輔助材料 38000 ? 應(yīng)付賬款 ——宏達公司 2340 ? 貸：在途物資 ——宏達公司 40000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 340 ?如收到宏達公司補發(fā)材料經(jīng)驗收入庫，應(yīng)作如下分錄： ?借：原材料 ——輔助材料 2022 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 340 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——宏達公司 2340 2022/2/3 ?如收到宏達公司退回價稅款，根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄： ?借：銀行存款 2340 ? 貸：應(yīng)付賬款 2340 ? 如果短缺 100噸系意外事故造成。 2022/2/3 ?例 10：某企業(yè)系小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，貨款 20220元，增值稅額 3400元，支付運雜費 1000元。 ?根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄： ?借：原材料 24400 ? 貸：銀行存款 24400 七、存貨發(fā)出的計價 ?㈠ 存貨 數(shù)量盤存方法 ?㈡存貨發(fā)出的計價方法 ?㈢存貨發(fā)出的會計處理方法 ㈠ 存貨數(shù)量的盤存方法 ? 實地盤存制 ：會計期末通過對全部存貨進行實地盤存 ，確定期末存貨數(shù)量 ， 然后分別乘以各項存貨的盤存單價 ， 計算出期末存貨的總金額 ， 記入各有關(guān)存貨科目 ， 倒軋本期已耗用或已銷售存貨的總金額 。 期末通過盤點確定存貨數(shù)量 。 △ 缺點：不能隨時反映存貨的動態(tài) ， 不便于管理人員掌握情況；容易掩蓋管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 ? 永續(xù)盤存制 ：指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄 ， 即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬 ， 逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨 ， 并隨時結(jié)記結(jié)存數(shù) 。 △ 缺點：存貨記錄工作量大 。 與實地盤存制相對應(yīng)的一種存貨數(shù)量清點方法 ㈡ 材料發(fā)出的成本計價方法 個別計價法： 假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，發(fā)出存貨時，要逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 △ 缺點 ：實務(wù)操作工作量繁重 ， 困難較大 。 如房產(chǎn) 、 珠寶等 。 △ 優(yōu)點 ： 期末存貨成本接近市價 。 加權(quán)平均法： 也稱全月一次加權(quán)平均法 ， 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù) ， 去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本 ， 計算出的加權(quán)平均單位成本 ， 從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本 。 △ 缺點 ： 賬務(wù)記錄中無法提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于存貨的管理。 2022/2/3 實 例 ?例：某企業(yè) 2022年 9月甲材料存貨明細賬記錄如下： ?業(yè)務(wù)摘要 數(shù)量 單價 金額 ?期初余額 300 50 15000 ?購進 900 60 54000 ?發(fā)出 800 ?購進 600 70 42022 ?發(fā)出 800 ?購進 200 80 16000 2022/2/3 ? ㈢ 存貨發(fā)出的會計處理 ? 對于領(lǐng)用材料，應(yīng)區(qū)分不同的部門和用途，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 在建工程 ” 等，貸記 “ 原材料 ” 賬戶。 會計處理 ▲ 借：生產(chǎn)成本