【正文】 展有極其重大的意義 。 A、 復(fù)式簿記引進(jìn)與提高 19世紀(jì)中葉之前 ， 美國(guó)處于對(duì)歐洲簿記的引進(jìn) 、消化和普及時(shí)期 。 20世紀(jì)初是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)奠基時(shí)期 ,開(kāi)端者為美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德 (Hatfield)(1866—1945)，其著作 近代會(huì)計(jì)學(xué) ,是美國(guó)第一部系統(tǒng)論述會(huì)計(jì)理論的優(yōu)秀著作 ， 被視為美國(guó)會(huì)計(jì)的典范 。 它對(duì)世界會(huì)計(jì)理論 ， 特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論影響深遠(yuǎn) 。 19世紀(jì)末 ， 由于英國(guó)等歐洲投資涌入美國(guó) ， 英國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入美國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng) ， 這時(shí)的英式審計(jì)為 “ 詳細(xì)審計(jì) ” 。 20世紀(jì) 20年代形成的美式審計(jì)的特點(diǎn)是報(bào)表審計(jì) ， 在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要地位 。 C、 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善 美國(guó)成本會(huì)計(jì)真正發(fā)展是在 19—20世紀(jì)交接時(shí)期 ，即美國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期 。 史學(xué)家認(rèn)為 ， 自從標(biāo)準(zhǔn)成本與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合之后 ， 會(huì)計(jì)理論研究就由商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點(diǎn) 。 總之 ， 當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)代表著世界水平 。 在會(huì)計(jì)發(fā)展史上 ， 會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)的國(guó)際性中心經(jīng)歷了三次大遷移： 意大利 18世紀(jì) ， 以威尼斯 、 米蘭 、 熱那亞等城市為中心的依托海運(yùn)技術(shù)而發(fā)展起來(lái)的貿(mào)易十分發(fā)達(dá) ，個(gè)人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要 ， 因而借貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展 ， 信用工具的廣泛運(yùn)用 ， 催生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雛形 ― 近代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ， 標(biāo)志就是 借貸記帳法 和 《 算術(shù) 、 幾何 、 比及比例概要 》 。 英國(guó) 產(chǎn)業(yè)革命前 ,英國(guó)是農(nóng)業(yè)國(guó) ,工業(yè) 、 貿(mào)易水平落后歐洲大陸 。 商品經(jīng)濟(jì)的繁榮 ,有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展 ,為滿足需要 ,英國(guó)人在吸收意大利簿記系統(tǒng) (Bookkeeping)的優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上 ,將近代會(huì)計(jì) (Accounting)推進(jìn)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：以 CPA為標(biāo)志的職業(yè)化階段 ,會(huì)計(jì)重心由帳務(wù)記錄轉(zhuǎn)向報(bào)表體系 。 美國(guó)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)巨大： 1)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野 。 因此簡(jiǎn)單回顧可以形成如下結(jié)論： 1)全球會(huì)計(jì)中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移；由此 : 2)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn) ,如 IASC(International Accounting Standard Committee)制定的 IAS就非常接近 US－ FASB(Financial Accounting Standard Board)— FAS。 ② 會(huì)計(jì)服務(wù)范圍由內(nèi)向外 ,內(nèi)外結(jié)合日益緊密 。 這些重大變化 ,使會(huì)計(jì)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上發(fā)生質(zhì)的飛躍： 一是會(huì)計(jì)工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合 ,由手寫(xiě)簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng) (即 EDP會(huì)計(jì) )。 完成兩個(gè)飛躍是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑 。 工藝的進(jìn)步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響 ， 有什么樣的工具與記錄方式 ， 就有什么樣的工藝與其相適應(yīng) 。 ③ 為數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用提供了條件； ④ 增強(qiáng)了審計(jì)的難度 ， 對(duì)公證會(huì)計(jì)提出了更高要求 ， 從而促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展 。公司企業(yè)則不同 ,它向社會(huì)公眾籌集資本 ,從事更為廣泛的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ,規(guī)模大 、 范圍廣 、 資金巨 、 內(nèi)外部聯(lián)系復(fù)雜 ,遠(yuǎn)非獨(dú)資 、 合伙企業(yè)所能比擬 。 因此在公司外部形成龐大而多樣的利害關(guān)系集團(tuán)： ● 現(xiàn)在或潛在的投資者 （ 資本市場(chǎng)上 ） ； ● 債權(quán)人 （ 公司債券購(gòu)入者 、 金融機(jī)構(gòu)等 ） ； ● 供應(yīng)商 、 顧客 、 雇員及工會(huì)組織； ● 政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商 、 稅務(wù) 、 財(cái)政 、 海關(guān)； ● 執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師 、 律師 、 財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu) ● 經(jīng)濟(jì) 、 財(cái)務(wù) 、 金融等媒介組織； ● 社會(huì)公眾。同時(shí) ,基于不同的決策需要 (投資 、 征稅 、 政府干預(yù)等 )對(duì)會(huì)計(jì)中某些方法往往有不同的“ 偏好 ” ,從而使會(huì)計(jì)信息無(wú)法客觀公正地反映企業(yè)面貌 。 政府可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度 ,要求企業(yè)遵循 ,如公司法 、 稅法 、 證券法等 ,這些具有強(qiáng)制力 。 在矛盾日益尖銳的情況下 ,一些民間組織制定了某些會(huì)計(jì)規(guī)則 (公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 GAAP):綜合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)慣例 ,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)選擇 、 計(jì)量 、 分類 、 整理 、 記錄 、 調(diào)整以及報(bào)表表述等提出一系列見(jiàn)解 。 管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于 20世紀(jì) 20年代 ,在 50年代后日漸成熟 ,管理會(huì)計(jì)不僅能夠描述過(guò)去和現(xiàn)在 ,更重要的是它能夠規(guī)劃未來(lái) ,這樣就不再是原來(lái)意義上的以記帳 、 算帳為特征的會(huì)計(jì)了 ,而是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一種以內(nèi)部服務(wù)為主的特殊會(huì)計(jì) ,即管理會(huì)計(jì) 。 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主流觀點(diǎn)是 :會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng) ,即管理活動(dòng)論 ,代表人物是楊紀(jì)琬 、 閻達(dá)五等學(xué)者 。爭(zhēng)論自 80’s初開(kāi)始 ,實(shí)質(zhì)是“ 會(huì)計(jì)國(guó)家化－國(guó)際化關(guān)系問(wèn)題 ” 在理論界的對(duì)壘： ?管理活動(dòng)論傾向于堅(jiān)持會(huì)計(jì)的中國(guó)特色 ,而信息系統(tǒng)論則更接近國(guó)際慣例 。信息系統(tǒng)論則主要基于理論演繹 。 西方多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及潛在利害關(guān)系人提供決策有用的信息。 二 、 會(huì)計(jì)要素 （ 一 ） 會(huì)計(jì)對(duì)象 。這里主要研究營(yíng)利組織 (企業(yè) ), 會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) (即資本的運(yùn)動(dòng) )。 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 ,也叫會(huì)計(jì)報(bào)表要素 。主要用來(lái)反映會(huì)計(jì)主體某一時(shí)刻有關(guān)財(cái)務(wù)狀況 ,屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo) ,靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表 (Balance Sheet)。 主要用來(lái)反映某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況 ,屬于時(shí)期指標(biāo) ,動(dòng)態(tài)要素構(gòu)成利潤(rùn)表(Ine Statement)。 其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) (資產(chǎn)的特征 )： （ 1） 資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 。 （ 3） 資產(chǎn)是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的 。 按 流動(dòng)性 劃分 :流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) (Current Assets):指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) ,如現(xiàn)金 、 存貨等； 長(zhǎng)期資產(chǎn) (非流動(dòng)資產(chǎn) )(Noncurrent Assets):指不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn) ,或是超過(guò)一年或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期才變現(xiàn) 、耗用的資產(chǎn) 。 營(yíng)業(yè)周期 (business cycle):“現(xiàn)金 → 實(shí)物(原材料、機(jī)器設(shè)備 )→ 產(chǎn)成品 → 銷(xiāo)售 → 現(xiàn)金 ”這個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的時(shí)間。 其實(shí)質(zhì)是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權(quán) (Claim)。 如短期借款 、 應(yīng)付帳款 、應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付工資 、 應(yīng)付股利 、 應(yīng)交稅金等 。 如長(zhǎng)期借款 、 長(zhǎng)期應(yīng)付款 、 應(yīng)付債券等 。 所有者權(quán)益 （ Owner’s Equities） 指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 。 實(shí)質(zhì)是股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn) (Net Assets)的要求權(quán) ,其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 。所以也稱為留剩權(quán)益 (Residual Equities)。二是經(jīng)營(yíng)積累 。 顯然 : 留剩權(quán)益＝全部資產(chǎn)－特別要求權(quán) (債權(quán) ) 收入 （ Revenues） 企業(yè)在銷(xiāo)售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 收入特征有二：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果 ,否則就是偶然或意外收入 ,只能稱為利得(Gains)。 費(fèi)用 （ Expenses） 銷(xiāo)售商品 、 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。二是具有重復(fù)性 、 連續(xù)性 。 企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (operation profit)、 投資凈收益 ( earnings)、 補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額四個(gè)部分構(gòu)成： ＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金 ＝投資收入－投資損失 （ 如出口退稅 ） ＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 以上是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的六個(gè)要素 。 （ 三 ） 會(huì)計(jì)方程式及平衡原理 會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系即會(huì)計(jì)方程 (恒等 )式 。 考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,不外乎以下情形： :借入 100萬(wàn)元 ,則銀行存款和長(zhǎng)期借款同時(shí)增加 。 (資金流出企業(yè) ) :如存貨間的轉(zhuǎn)換－生產(chǎn)領(lǐng)用材料 :原材料減少 ,在產(chǎn)品增加 。 三 、 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 (GAAP— General Accepted Accounting Princ