【正文】 發(fā)生凈虧損 ? 當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤 ? 子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 18 ? 例 1： A公司控制 B公司 80%的股份， 2021年12月 31日資料如下：（ A公司、 B公司為非同一控制企業(yè)，假定 B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值等于公允價值，成本法下收到的現(xiàn)金股利已確認為投資收益） 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 19 ? 資產(chǎn)負債表有關(guān)資料： ? 長期股權(quán)投資 —B 3202100 ? B公司股東權(quán)益： ? 股本 2021000 ? 資本公積 500000 ? 盈余公積 360000 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 20 ? B公司本年利潤分配情況 項目 金額 凈利潤 640000 加：未分配利潤 ——年初 180000 可供分配利潤 820210 減：利潤分配 ——提取盈余公積 120210 減：應(yīng)付股利（現(xiàn)金） 600000 期末未分配利潤 100000 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 21 借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 512021 ? 貸：投資收益 512021 借：投資收益 480000 ? 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 480000 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 22 ? 二、抵銷分錄的編制 ? 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 ? (1)在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。 ? (2) 在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 24 ? “少數(shù)股東權(quán)益 ” 項目，反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司 (包括通過子公司間接享有的 )的份額。 ? 同一控制下企業(yè)合并 取得的子公司，按權(quán)益法調(diào)整后，抵銷中不會產(chǎn)生差額。 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽（倒擠） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例） 注意： ? 反映所有者權(quán)益項目的年初數(shù)和年末數(shù)。 ? 商譽可以通過不同的方式計算，相互印證。 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 33 ? ⑤ 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利； ? 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 ? ⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 或： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 36 ? 例 3：母公司年末資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資中有 36000元為子公司發(fā)行的長期債券（一次還本付息），其中本金 30000元，利息 6000元。（面值發(fā)行） ? 借：應(yīng)付債券 ——面值 30000 ? ——應(yīng)計利息 6000 ? 貸：持有至到期投資 ——成本 30000 ? ——應(yīng)計利息 6000 ? 借：投資收益 6000 ? 貸：在建工程 2021 ? 財務(wù)費用 4000 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 37 ? 例 4：母公司對子公司一筆應(yīng)收賬款 50000元，按 5‰ 計提應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備。 ? 借：應(yīng)付賬款 66000 ? 貸：應(yīng)收賬款 66000 ? 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 250 ? 貸：未分配利潤 ——年初 250 ? 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 80 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 80 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 39 ? 如果第二年母公司對子公司應(yīng)收賬款收回18000元。“應(yīng)收票據(jù)” 80000元中有 22021元為子公司的應(yīng)付票據(jù)。 ? 借：預(yù)收賬款 1000 ? 貸：預(yù)付賬款 1000 ? 借：應(yīng)付票據(jù) 22021 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 22021 ? 借 :應(yīng)付股利 30000 ? 貸：應(yīng)收股利 30000 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 41 ? 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 ? （ 1）購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷 ? （ 2）購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷 ? （ 3）上期購進的商品本期全部向外銷售 ? （ 4）上期 購進的 商品本期全部未向外銷售 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 42 ? 不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 ? 借：未分配利潤 —年初 ? （年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ? 營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） ? 貸：營業(yè)成本 ? 存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ? 若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：未分配利潤 —年初 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 43 ? 存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷 ? 初次編制合并報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷 ? 應(yīng)按照購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備大于企業(yè)集團應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備的差額予以抵銷。 ? 借：存貨 —— 存貨跌價準(zhǔn)備（以前多提數(shù)） ? 貸：未分配利潤 年初 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 45 ? 其次，應(yīng)將購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進存貨所補提或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷。本期發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)有：甲公司銷售給乙公司 A產(chǎn)品10000元，其成本為 8000元，款項已存入銀行，該產(chǎn)品在乙公司對外銷售，銷售價格為 12021元。假定乙公司對外銷售 60%。 ? 借：存貨 ——存貨跌價準(zhǔn)備 160 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 160 ? 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 49 ? 例 7：接例 6 ，假設(shè)甲擁有乙 80%股份。 假定乙公司對外銷售 60%。 假定乙公司對外銷售 60%。 上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實現(xiàn)對外銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易。 ? 本期發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易，同時部分存貨實現(xiàn)了對外銷售。子公司的銷售毛利率為 20％。 ? 借：未分配利潤 ——年初 2021 ? 貸：營業(yè)成本 2021 ? 借：營業(yè)成本 2021 ? 貸：存貨 2021 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 54 如果本例中乙公司購進的存貨在本期仍未實現(xiàn)對外銷售 ， 本期又從甲公司購入了4000元的存貨 ， 毛利率為 20%。 同時本期實現(xiàn)對外銷售存貨3000元 ， 取得銷售收入 4800元 。 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 59 ? ① 將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 ? 借：未分配利潤 —年初 ? 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ? ② 將期初累計多提折舊抵銷 ? 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） ? 貸：未分配利潤 —年初 ? ③ 將本期多提折舊抵銷 ? 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） ? 貸：管理費用 無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 ——同固定資產(chǎn) 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 60 ? 例 10：乙公司為甲公司的子公司，甲公司將自身使用的一臺機器設(shè)備賣給乙公司，乙公司繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。 ? 乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中則包含了10000元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。甲公司將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為固定資產(chǎn)使用。 ? 借：營業(yè)收入 300000 ? 貸：固定資產(chǎn) ——原值 150000 ? 營業(yè)成本 150000 ? 如果該固定資產(chǎn)使用 5年， 乙公司采用使用年限法計提折舊（無殘值） 。 ? 一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進行抵銷處理的項目 高 級 財 務(wù) 會 計 2021/11/10 68 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期