【正文】 計(jì)教材的“新寵”。管理會計(jì)在 20世紀(jì) 80年代取得許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著管理會計(jì)如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開；管理會計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時期（ 20世紀(jì)90年代） 進(jìn)入 90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征。管理會計(jì)突破了管理會計(jì)師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”（ Corporation Reengineering）的實(shí)施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。因此， 20 世紀(jì) 90年代可視為管理會計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時期。 傳統(tǒng)學(xué)派主張從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的立場出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗(yàn)的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益提出一些新課題。他們強(qiáng)調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學(xué)模型，依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)解決預(yù)測、分析和決策所面臨的復(fù)雜問題。傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新派在適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求都存在不足。 傳統(tǒng)學(xué)派與創(chuàng)新派，相互 指責(zé)促使西方管理會計(jì)理論研究進(jìn)入一個反思期。這標(biāo)志著管理會計(jì)開始了反思期。從管理會計(jì)理論方面而言，存在兩個比較嚴(yán)重的問題 :管理會計(jì)的知識體系不能滿足決策者的需要和管理會計(jì)理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符。這是探討管理會計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法?，F(xiàn)代管理會計(jì)沿著效率一效益一價值鏈優(yōu)化的軌跡發(fā)展。 管理會計(jì)研究正經(jīng)歷一場復(fù)興，有關(guān)管理會計(jì)研究方面的著作和研討會在不斷增加，在由企業(yè)發(fā)起的研究活動中，學(xué)術(shù)研究人員起著越來越關(guān)鍵的作 用。 平衡計(jì)分卡是 20世紀(jì) 90年代后管理會計(jì)理論與實(shí)踐最為重要的發(fā)展之一。這是一種體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的超越財(cái)務(wù)的績效評價系統(tǒng)。高科技制造環(huán)境使得企業(yè)傳統(tǒng)的管理觀念與經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，從而影響到傳統(tǒng)管理會計(jì) 的運(yùn)行環(huán)境。日本企業(yè)管理會計(jì)新發(fā)展出目標(biāo)成本法、全面質(zhì)量管理、推行適時系統(tǒng)等理論和方 6 法。 國內(nèi)研究動態(tài) 我國的管理會計(jì)發(fā)展有自己獨(dú)特的發(fā)展脈絡(luò)，有很多創(chuàng)新。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家是一個巨型企業(yè)，國營企業(yè)只是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間。這種對以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計(jì)的重視體現(xiàn)在國家頒布的各種成本管理制度上。班組核算作為具有特色的責(zé)任會計(jì)，解決了西方責(zé)任會計(jì)難以解決的。只有將班組核算與經(jīng)濟(jì)活動分析 相結(jié)合，才能達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的。經(jīng)濟(jì)活動分析實(shí)際上已經(jīng)突破了單純財(cái)務(wù)評價指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)經(jīng)營活動。成本管理與行業(yè)先進(jìn)水平比是近年來美國很流行的標(biāo)桿制度。在 20 多年的企業(yè)改革過程中，從利潤留成、盈虧包干，到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和企業(yè)制度試點(diǎn)，整個改 革思路都是沿著對企業(yè)放權(quán)讓利這個中心進(jìn)行的。圍繞放權(quán)讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制侄楛己久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計(jì)體系。我國責(zé)任會計(jì)己經(jīng)發(fā)展的很成熟。作業(yè)成本也開始在我國企業(yè)運(yùn)用。我國管理會計(jì)研究與應(yīng)用進(jìn)入了一個多內(nèi)容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng)新局面。 2 管理會計(jì)在我國企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題 總體來看，管理會計(jì)在我國企業(yè)界中并未受到廣泛的重視和系統(tǒng)的應(yīng)用，在我國的應(yīng)用不盡如人意，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面： 7 會計(jì)人員缺乏管理會計(jì)工作應(yīng)具備的素質(zhì) 管理會計(jì)的運(yùn)用最終要通過會計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)（包括知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計(jì)價值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)等）對于管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國財(cái)會人員的素質(zhì)普遍不高，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及 1%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè) 600 萬會計(jì)人員中，大專文化水平以上的也只有 %，有會計(jì)師資格的僅占 %，而且我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級職稱的會計(jì)人員，由于年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)趨于老化，因而很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實(shí)踐。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如 20 世紀(jì)70 年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、 80 年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、 90 年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。缺乏具有示范性或樣板性的典型案列研究報(bào)告，是管理會計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在周而復(fù)始的會計(jì)核算上，只考慮會計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。管理會計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，這就使管理會計(jì)理論的研究與實(shí)踐在我國形成了先天不足。 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。因此需要加大整合力度，對其內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。把管理會計(jì)原有的內(nèi)容體系，分解到財(cái)務(wù)管理和成本會計(jì)兩個學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理 會計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個誤區(qū)。管理會計(jì)的使用者主要在企業(yè)內(nèi)部，而企業(yè)管理與控制，包括了戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和任務(wù)（作業(yè)）管理三個層面。傳統(tǒng)的管理會計(jì)方法，主要服務(wù)于經(jīng)營管理，以財(cái)務(wù)控制為主要工具，側(cè)重于提供各類財(cái)務(wù)信息。向上拓展到戰(zhàn)略層，向下則延伸到任務(wù)層。適應(yīng)這種變化的需要，管理會計(jì)的創(chuàng)新技術(shù)和方法，大量地涉及非財(cái)務(wù)信息的加工和整理，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需求量和處理量大大增加。再加上目前企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當(dāng)局往往需要對諸多問題快速地作出決策和處理，因此，對信息的及時性和相關(guān)性要求較高。 改善管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)采取的對策 要加強(qiáng)管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，推動管理會計(jì)的發(fā)展，必須采取以下具體對策： 加強(qiáng)管理會計(jì)的理論與實(shí)際相結(jié)合的研究 管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會計(jì)而大有成效的典型案列，所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案列和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特 色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律， 9 以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計(jì)意識，他們將不會考慮會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識。 調(diào)整拓展管理會計(jì)內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計(jì) 將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會計(jì)教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的內(nèi)容納入管理會計(jì)，突出管理會計(jì)的特點(diǎn)。 建立管理會計(jì)師組織，實(shí)行管理會計(jì)師考評制度，推進(jìn)管理會計(jì)的規(guī)范發(fā)展 西方發(fā)達(dá)國家都沒有管理會計(jì)師協(xié)會，這些組織推進(jìn)了管理會計(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會計(jì)師的社會地位。這一 方面可以使人才充分發(fā)揮其聰明才智；另一方面又解決了企業(yè)人才短缺的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會計(jì)創(chuàng)造良好條件。加強(qiáng)對會計(jì)人員的素質(zhì)教育。 只有會計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高了，才能做到理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，才能推動管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用。首先，管理會計(jì)要運(yùn)用一些復(fù)雜的計(jì)算分析方法和數(shù)學(xué)模型，電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，可以徹底突破人工計(jì)算對計(jì)算復(fù)雜問題產(chǎn)生的限制。所以，開發(fā)管理會計(jì)軟件是一個具有廣闊前景且急需發(fā)展的領(lǐng)域。 ERP 即企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)可以提升管理會計(jì)的功能。 ERP 是一種以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以實(shí)行企業(yè)內(nèi)外資源優(yōu)化配置，消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中無效的勞動和資源，實(shí)現(xiàn)信息流、物流、資金流 、價值流和業(yè)務(wù)流的有機(jī)集成和提高客戶滿意度為目標(biāo)，以計(jì)劃和控制為主線，以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺，集客戶、市場、銷售、采購、計(jì)劃、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)、信息集成和業(yè)務(wù)流程重組 (BPR Business Process Reengineering)等功能為一體，面向供應(yīng)鏈管理 (SCM Supply Chain Management)的企業(yè)管理軟件。如我國知名企業(yè)海爾便采用了 SAP公司提供的 ERP系統(tǒng)。對于每筆收貨，掃描系統(tǒng)能夠自動檢驗(yàn)采購訂單，防止暗箱收貨，而財(cái)務(wù)在收貨的同時自動生成入庫憑證，使財(cái)務(wù)人員從繁重的記賬工作中解放出來，進(jìn)行真正的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督，效率與準(zhǔn)確性比以前有了很大提高。 4 結(jié)論及展望 構(gòu)建有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系，是推廣與發(fā)展管理會計(jì)的根本途徑。我國的管理會計(jì)發(fā)展將會迎來新的發(fā)展機(jī)遇。因此，我國企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)應(yīng)該大力加強(qiáng)核心能力的培植。 研究結(jié)論 中國管理會計(jì)根本目的要為企業(yè)服務(wù)，具有鮮明的企業(yè)化特征 實(shí)踐性的管理會計(jì)不僅是我國管理會計(jì)理論研究的重大課題，也應(yīng)當(dāng)引起管理會計(jì)實(shí)務(wù)工作者的重視。經(jīng)濟(jì)危機(jī) 后，我國企業(yè)面臨發(fā)展模式轉(zhuǎn)型和世界范圍內(nèi)國家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的環(huán)境，競爭更加激烈，企業(yè)開始重視管理會計(jì)的應(yīng)用，我國管理會計(jì)應(yīng)立足于我國企業(yè)實(shí)踐，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企 11 業(yè)實(shí)踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。今后我國管理會計(jì)的研究重點(diǎn)就是對管理會計(jì)實(shí)踐的研究，通過研究找到一個能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的管理會計(jì)理論與方法。我國的管理會計(jì)將圍繞企業(yè)核心能力的培植與提升而形成一個獨(dú)特全新的綜合信息系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目的，都制約管理會計(jì)發(fā)展水平。我國管理會計(jì)研究應(yīng)立足于我國企業(yè)實(shí)踐，應(yīng)用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實(shí)踐需要解決的問題。我國的管理會計(jì)應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，以效益為目標(biāo)的，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)管理人才，組織和人員得 到保證，才能使管理會計(jì)發(fā)揮更大的作用。當(dāng)前管理會計(jì)正處在一個高科技迅猛發(fā)展、現(xiàn)代管理方法不斷創(chuàng)新和市場競爭日趨緊張激烈的時代，在這種復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，公司或企業(yè)應(yīng)不斷改善其制造技術(shù)、市場發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式以及成本和管理會計(jì)系統(tǒng)來取得有利的市場競爭地位，管理會計(jì)的理論與方法在實(shí)踐中進(jìn)步。 隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，我國將要打破行業(yè)壟斷，建立科學(xué)的管理機(jī)制。隨著時代的發(fā) 12 展，管理會計(jì)將在企業(yè)的管理中占有重要的地位。 管理會計(jì)具有濃郁中國文化特色 管理會 計(jì)問題絕不是單純的技術(shù)性問題，其設(shè)計(jì)與運(yùn)用，必須以特定的社會文化背景為指導(dǎo)。責(zé)任會計(jì)對于責(zé)任與激勵處理方式強(qiáng)調(diào)個體對群體的責(zé)任感。我國管理會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的特征上，我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會計(jì)特點(diǎn) 的結(jié)合，是建立管理會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。注重充分發(fā)揮人的潛能，激勵企業(yè)員工緊緊抓住企業(yè)發(fā)展的限制性條件不斷進(jìn)行改進(jìn)。制定公司目標(biāo)應(yīng)考慮員工利益，雙方目標(biāo)一致的，從而激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。 推動管理會計(jì)規(guī)范化發(fā)展 中國管理會計(jì)應(yīng)規(guī)范化發(fā)展。通過建立管理會計(jì)學(xué)會這個組織可以把全國管理會計(jì)的各種資源調(diào)動起來，加強(qiáng)管理會計(jì)相關(guān)的問題進(jìn)行研究，堅(jiān)持從我國基本國情出發(fā)，建立一套具有中國特色的管理會計(jì)理論和方法體系。許多傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)不適用與所有的企業(yè)，更精確、更細(xì)致的管理會計(jì)模式將會出現(xiàn)在新的管理會計(jì)系統(tǒng)中。社會的進(jìn)步使得顧客需求多樣化、復(fù)雜化，消費(fèi)需求多樣化要求企業(yè)必須從原來注重生產(chǎn)成本控制發(fā)展成為，信息技術(shù)成本投入和生產(chǎn)成本投入同等重要。理論研究和實(shí)證研究