【正文】 日本企業(yè)管理會計新發(fā)展出目標(biāo)成本法、全面質(zhì)量管理、推行適時系統(tǒng)等理論和方 6 法。日本企業(yè)通過發(fā)揮人的積極性、創(chuàng)造性來降低成本、節(jié)省時間、追求產(chǎn)品質(zhì)量的零缺陷，從而推動了日本式管理科學(xué)的發(fā)展，從另一角度豐富了現(xiàn)代管理會計的內(nèi)容，如目標(biāo)成本法、改善成本法、全面質(zhì)量管理、推行適時系統(tǒng)等。 國內(nèi)研究動態(tài) 我國的管理會計發(fā)展有自己獨(dú)特的發(fā)展脈絡(luò)，有很多創(chuàng)新。管理會計工作者在吸收西方管理會計經(jīng)驗同時，也在結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際不 斷創(chuàng)新發(fā)展，產(chǎn)生很多獨(dú)特的管理經(jīng)驗。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家是一個巨型企業(yè)，國營企業(yè)只是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間。國家重視以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計，以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。這種對以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計的重視體現(xiàn)在國家頒布的各種成本管理制度上。班組核算通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效。班組核算作為具有特色的責(zé)任會計，解決了西方責(zé)任會計難以解決的。班組核算只能反映問題之所在，而要尋找問題之根源，必須借助于經(jīng)濟(jì)活動分析。只有將班組核算與經(jīng)濟(jì)活動分析 相結(jié)合，才能達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的。班組核算和經(jīng)濟(jì)活動分析可以說是當(dāng)時我國管理會計的兩大法寶。經(jīng)濟(jì)活動分析實(shí)際上已經(jīng)突破了單純財務(wù)評價指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)經(jīng)營活動。我國大冶鋼廠推行的指標(biāo)競賽 ，早己體現(xiàn)平衡記分卡的精髓。成本管理與行業(yè)先進(jìn)水平比是近年來美國很流行的標(biāo)桿制度。此外，還有資金成本歸口分級管理、生產(chǎn)費(fèi)用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。在 20 多年的企業(yè)改革過程中，從利潤留成、盈虧包干，到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和企業(yè)制度試點(diǎn)，整個改 革思路都是沿著對企業(yè)放權(quán)讓利這個中心進(jìn)行的。其實(shí)質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制侄楛己久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。同時，政府在一定程度上對市場功能進(jìn)行了培育，市場機(jī)制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計體系。與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí) 行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行。我國責(zé)任會計己經(jīng)發(fā)展的很成熟。管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場，成本否決”可謂管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。作業(yè)成本也開始在我國企業(yè)運(yùn)用。目前，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時制等先進(jìn)的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用，一些方法的本土化改良研究也己廣泛開展。我國管理會計研究與應(yīng)用進(jìn)入了一個多內(nèi)容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng)新局面。國內(nèi)應(yīng)用管理會計總體不太成熟，企業(yè)中超過 85%的財務(wù)人士擔(dān)任財務(wù)會計 (核算會計 )職 位，他們 80%以上的時間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。 2 管理會計在我國企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題 總體來看，管理會計在我國企業(yè)界中并未受到廣泛的重視和系統(tǒng)的應(yīng)用，在我國的應(yīng)用不盡如人意，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面： 7 會計人員缺乏管理會計工作應(yīng)具備的素質(zhì) 管理會計的運(yùn)用最終要通過會計人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的綜合素質(zhì)（包括知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)等）對于管理會計的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué) 、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識，還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會方面的知識。據(jù)統(tǒng)計，我國財會人員的素質(zhì)普遍不高，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及 1%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè) 600 萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有 %，有會計師資格的僅占 %，而且我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級職稱的會計人員，由于年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)趨于老化，因而很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實(shí)踐。 管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高 管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深 度。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如 20 世紀(jì)70 年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、 80 年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、 90 年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案列明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止，只有很少的案列得到了系統(tǒng)的研究和總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案列研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍 在我國企業(yè)，管理會計的任 務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在周而復(fù)始的會計核算上，只考慮會計實(shí)務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。 管理會計沒有成熟的基本理論和方法體系 管理會計沒有象財務(wù)會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實(shí)用性、功能性 和可操作性的追求。管理會計不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，這就使管理會計理論的研究與實(shí)踐在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，如對環(huán)境會計、人力資源會計等會計新領(lǐng)域的研究，一般只在財務(wù)會計領(lǐng)域研究其應(yīng)用，極 8 少從管理會計學(xué)科來拓展新會計領(lǐng)域的應(yīng)用，這無疑在很大程度上降低了管理會計在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果。 管理會計與財務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，管理會計的內(nèi)容一般包括：成本習(xí)性、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算、成本控制、存貨控制和 責(zé)任會計等，從中我們不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理中的投資決策、營運(yùn)資金管理、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)控制等內(nèi)容與管理會計中的經(jīng)營預(yù)測、長期投資決策、經(jīng)營預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。因此需要加大整合力度，對其內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本相關(guān)的內(nèi)容。把管理會計原有的內(nèi)容體系，分解到財務(wù)管理和成本會計兩個學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理 會計在理論和實(shí)踐上的兩個誤區(qū)。 就技術(shù)層面而言，缺乏有效的信息支持 特別是在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)倉庫的建立上缺乏技術(shù)保障是一個很棘手的技術(shù)問題。管理會計的使用者主要在企業(yè)內(nèi)部，而企業(yè)管理與控制，包括了戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和任務(wù)（作業(yè)）管理三個層面。不同層面的決策、計劃和控制所需要的信息各有側(cè)重。傳統(tǒng)的管理會計方法，主要服務(wù)于經(jīng)營管理，以財務(wù)控制為主要工具，側(cè)重于提供各類財務(wù)信息。而隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變革和組織結(jié)構(gòu)的扁平化發(fā)展，企業(yè)決策和控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。向上拓展到戰(zhàn)略層，向下則延伸到任務(wù)層。戰(zhàn)略 層所需要的信息，以外向型、面向未來信息為主；而任務(wù)層所需要的信息，則大量表現(xiàn)為經(jīng)營信息（非財務(wù)信息）。適應(yīng)這種變化的需要，管理會計的創(chuàng)新技術(shù)和方法，大量地涉及非財務(wù)信息的加工和整理，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需求量和處理量大大增加。此外，管理會計是完全個性化的領(lǐng)域，不同的使用者需要的信息千差萬別。再加上目前企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當(dāng)局往往需要對諸多問題快速地作出決策和處理，因此，對信息的及時性和相關(guān)性要求較高。管理會計信息的取得渠道多樣化，獲取的成本較高成為管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)中的技術(shù)瓶頸。 改善管理會計在企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)采取的對策 要加強(qiáng)管理會計的實(shí)際應(yīng)用，推動管理會計的發(fā)展，必須采取以下具體對策： 加強(qiáng)管理會計的理論與實(shí)際相結(jié)合的研究 管理會計能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會計而大有成效的典型案列，所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案列和成功經(jīng)驗，形成具有中國特 色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律， 9 以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。 培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計意識 提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重 視管理會計應(yīng)用；各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識。 調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計 將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點(diǎn)。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本 計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。 建立管理會計師組織，實(shí)行管理會計師考評制度，推進(jìn)管理會計的規(guī)范發(fā)展 西方發(fā)達(dá)國家都沒有管理會計師協(xié)會，這些組織推進(jìn)了管理會計的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會計師的社會地位。我國也要借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗，成立管理會計協(xié)會，建立管理會計師考評制度，讓一些既具備較高理論水平、又有實(shí)踐經(jīng)驗的人員參加考評。這一 方面可以使人才充分發(fā)揮其聰明才智；另一方面又解決了企業(yè)人才短缺的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好條件。 努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì) 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要全面提高企業(yè)決策者的管理水平，特別是對管理會計的認(rèn)識程度，使他們真正認(rèn)識到管理會計的作用。加強(qiáng)對會計人員的素質(zhì)教育。管理會計要涉及到比較復(fù)雜的計算分析方法，充分利用會計軟件可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，提高工作效率，減少工作量，這就要求會計人員在掌握會計知識的同時，還要掌握計算機(jī)知識。 只有會計人員的綜合素質(zhì)提高了，才能做到理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，才能推動管理會計的廣泛應(yīng)用。 促進(jìn)管理會計電算化 10 當(dāng)代電子計算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展，隨之而來的計算機(jī)應(yīng)用的普及，將對管理會計的應(yīng)用與發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。首先，管理會計要運(yùn)用一些復(fù)雜的計算分析方法和數(shù)學(xué)模型，電子計算機(jī)的應(yīng)用，可以徹底突破人工計算對計算復(fù)雜問題產(chǎn)生的限制。其次，電子計算機(jī)的應(yīng)用可以讓會計工作者在掌握簡單的計算機(jī)軟件操作后，也能運(yùn)用管理會計方法來解決經(jīng)營管理中的實(shí)際問題。所以，開發(fā)管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發(fā)展的領(lǐng)域。 例 如可以積極引入 ERP(Enterprise Resource Planning)管理系統(tǒng)。 ERP 即企業(yè)資源計劃系統(tǒng)可以提升管理會計的功能。盡管目前我們?nèi)匀惶幱谌蚪?jīng)濟(jì)危機(jī)的陰影籠罩之下，國內(nèi)出口導(dǎo)向型企業(yè)受到嚴(yán)重的影響，大宗商品大幅跳水，房地產(chǎn)市場萎靡