【正文】 是實虧損產(chǎn)品，即銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；但如果是國計民生急需的產(chǎn)品，應從宏觀角度出發(fā)，技術(shù)虧損仍應繼續(xù)生產(chǎn)；另一類是虛虧損產(chǎn)品，即銷售收入高于 變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的，應分別不同情況進行決策。 半成品是否進一步加工決策分析 半成品是企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，有的既可以直接出售，也可以對其進一步加工后再出售，如紡織業(yè)的棉紗等。對于這類問題的決策，需視進一步加工后增加的收入是否超過進一步加工過程中追加的成本而言，如果前者大于后者，則繼續(xù)加工方案較優(yōu)；反之。需要注意的是 ，決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進一步加工能力。 聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工決策分析 聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一材料，經(jīng)過同一加工過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的多種產(chǎn)品的總稱。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后的繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。這時，應采用差量損益分析法。 零部件自制或外購的決策分析 企業(yè)零部件的取得有兩個途徑，一是自制，一是外購。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉默成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個不同方案的相關(guān)成本即可。 采用幾種工藝的決策分析 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或零件可能采用幾種不同的方案進行生產(chǎn)或加工。不同工藝方案的選擇與一定的產(chǎn)銷量范圍相聯(lián)系。 最佳訂貨批量的決策分析 實際經(jīng)營中， 企業(yè)為了不使生產(chǎn)中斷，需保持一定的存貨，這樣某種存貨就存在全年采購幾次，每次采購多少的問題，即訂貨批量（ Q）的決策問題。 訂貨成本是指為取得購貨訂單而支付的成本。如果每次訂貨的成本為已知，全年該項存貨的年需要量為確定值，則訂貨成本與訂貨批量的關(guān)系有如下公式： 年訂貨成本 =某存貨全年需要量 247。如存貨占用資金應計的利息，倉儲人員工資、保險費及存貨破損和 變質(zhì)的損失等。2單位年儲存成本 訂貨成本與訂貨次數(shù)直接相連，而儲存成本卻與訂貨批量直接相連，由此決定訂貨成本與儲存成本隨訂貨批量的增減變化而呈相反方向變動，當每次訂貨的數(shù)量逐漸增測 4，全年的訂貨次數(shù)將減少，這樣訂貨成本也隨之減少，而儲存成本卻隨著訂貨數(shù)量的增加而增加；反之，當每次訂貨的數(shù)量逐漸減少時，全年的訂貨次數(shù)將增加，由此導致訂貨成本隨之增加，但儲存成本卻隨 著訂貨數(shù)量的減少而減少。所謂最佳訂貨批量是指使存貨相關(guān)總成本最低時的訂貨批量。 假設(shè)企業(yè)所購存貨足以滿足生產(chǎn)之需要，即不存在缺貨現(xiàn)象；另外還假設(shè)存貨能夠集中到貨，而不是陸續(xù)到貨。 最佳生產(chǎn)批量的決策分析 成批生產(chǎn)企業(yè)通常存在全你那應分幾批組織生產(chǎn)，每批應生產(chǎn)多少件產(chǎn)品最為經(jīng)濟合理的決策問題。 最佳生產(chǎn)批量決策時考慮的相關(guān)成本有兩個：調(diào)整準備成本和儲存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關(guān)，不必考慮。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機器、準備工具模具。這類成本每次的發(fā)生額基本相等，它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，而與批次成正比，批次越多，調(diào)整準備成本就越高；反之，則越低。如 倉庫及其設(shè)備的維修費、折舊費、保險費、保管人員工資、利息支出等。顯然調(diào)整準備成本及儲存成本隨生產(chǎn)批量的變化而呈相反方向變動，生產(chǎn)批量越大，儲存成本越高，但調(diào)整準備成本則越低。 由于調(diào)整準備成本與儲存成本是性質(zhì)相反的兩類成本，因此存在最佳生產(chǎn)批量的決策問題。 如果企業(yè)用同一生產(chǎn)設(shè)備輪換分批生產(chǎn)幾種產(chǎn)品或零部件，在這種情況下，不能簡單的套用上述公式來計算每種產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)批量，因為它們每批的最佳生產(chǎn)批量不盡相同，而批次卻應保持一致。 最佳質(zhì)量成本的決策分析 產(chǎn)品質(zhì)量是產(chǎn)品的生命，產(chǎn)品質(zhì)量好，則產(chǎn)品暢銷；否則，質(zhì)量差，則產(chǎn)品滯銷。 質(zhì)量成本包括預防成本、檢驗成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本四項內(nèi)容。如新產(chǎn)品評審費、質(zhì)量審核費、質(zhì)量情報費和質(zhì)量獎勵費務(wù)所謂檢驗成本是指為評估和檢察產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用。如報廢損失、返修損失、事故分析處理費等；所謂外部質(zhì)量損失成本是指產(chǎn)品銷售后，因產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)而發(fā)生的費用 支出。 預防和檢驗成本隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高會上升，而內(nèi)部和外部質(zhì)量損失成本則隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高卻明顯下降，由于這兩類成本性質(zhì)相反，因此就存在最佳質(zhì)量成本的決策。 如果以 F 表示單位產(chǎn)品成本的內(nèi)部質(zhì)量損失， r 表示合格品率， (1r)表示廢品率，則每件合格品負擔的質(zhì)量損失成本川的計算公式。 成本計劃屬于成本的事前管理，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分，通過對成本的計劃與控制，分析實際成本與計劃成本之間的差異，指出有待加強控制和改進的領(lǐng)域，達到評價有關(guān)部門的業(yè)績，增產(chǎn)節(jié)約，從而促進企業(yè)發(fā)展的目的。 企業(yè)的成本計劃一般包括兩部分內(nèi)容： （ 1）按照生產(chǎn)要素確定的生產(chǎn)耗費，編制生產(chǎn)費用預算，如變動性制造費用采用彈性預算，固定性制造費用采用固定預算； （ 2）按照生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途，即按產(chǎn)品成本項目編制產(chǎn)品單位成本計劃和全部商品產(chǎn)品成本計劃。 成本計劃的編制程序 制定成本計劃的編制原則； 成本計劃編制方式有統(tǒng)一編制和分級編制。這是一種自上而下的編制方法，主要適合于中小型企業(yè)或品種較少的企業(yè)。高層管理下達成本控制指標，下級單位 在根據(jù)這一指標，按成本計劃的要求，通過同級間，上級與下級間的溝通、協(xié)調(diào)，最后形成總體成本計劃。 收集資料； 收集和整理資料是成本計劃的基礎(chǔ)工作。 預計和分析上年成本計劃完成情況，確定生產(chǎn)和銷售預算； 成本指標的試算平衡； 在對上期成本計劃完成情況分析的基礎(chǔ)上，考慮計劃期各種因素的變化和增產(chǎn)節(jié)約的措施，進行反復測算，確定計劃期的目標成本。 編制成本計劃。 概念詳解 成本控制（ Cost Control ） 成本控制的過程是運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過 程中發(fā)生的各種耗費進行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。 成本控制就是指以成本作為控制的手段，通過制定成本總水平指標值、可比產(chǎn)品成本降低率 以及成本中心 控制成本 的責任等，達到對 經(jīng)濟活動 實施有效控制的 目的 的一系列管理活動與過程。 成本控制是 成本管理 的一部分，致力于滿足成本要求（ CCA2101： 2020第 條）。成本控制的 對象 是成本發(fā)生的過程，包括：設(shè)計過程、采購過程、生產(chǎn)和服務(wù)提供過程、銷售過程、 物流 過程、售后服務(wù)過程、管理過程、后勤保障過程等所發(fā)生的成本控制。為使成本控制達到規(guī)定的、預期的成本要求，就必須采取適宜的和有效的 措施 ，包括：作業(yè)、成本工程和成本管理技術(shù)和方法。 開展成本控制活動的目的就是防止資源的浪費，使成本降到盡可能低的水平，并保持已降低的成本水平。因此，成本控制必須遵循預先控制和過程方法的 原則 ，并在成本發(fā)生之前或在發(fā)生的過程中去考慮和研究為什么要發(fā)生這項成本？應不應該發(fā)生？應該發(fā)生多少？應該由誰來發(fā)生？應該在什么地方發(fā)生？是否必要？決定后應對過程活動進行監(jiān)視、測量、分析和改進。 成本控制和 成本保證 的某些活動是相互關(guān)聯(lián)的。成本控制不從基礎(chǔ)工作做起，成本控制的效果和成功可能性將受到大大影響。 定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財力等各種資源的消耗達到的數(shù)量 界限 ，主要有 材料定額 和工時定額。工時定額的制定主要依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、 人力資源 狀況等因素。在工作實踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本控制需要，還會出現(xiàn)動力定額、 費用 定額等。 標準化工作 標準化工作。在成本控制過程中，下面三項標準化工作極為重要。計量是指用科學方法和手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的量和質(zhì)的數(shù)值進行測定，為生產(chǎn)經(jīng)營，尤其是成本控制提供準確數(shù)據(jù)。 第二，價格標準化。標準價格是成本控制運行的基本保證。質(zhì)量是產(chǎn)品的靈魂，沒有質(zhì)量，再低的成本也是徒勞的。 第四，數(shù)據(jù)標準化。 制度建設(shè)。沒有制度建設(shè)，就不能固化成本控制運行，就不能保證成本控制質(zhì)量。在實際中，制度建設(shè)有兩個問題。正確的做法應該是制度建設(shè)要從運行出發(fā)，這樣才能使責任人找準位置，便于操作。 目標 在 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 中 ,成本控制處于極其重要的地位。成本管理控制目標必須首先是全過程的控制 ,不應僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ,而應控制的是產(chǎn)品 壽命周期成本 的全部內(nèi)容 ,實踐證明 ,只有當產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制 ,成本才會顯著降低 。此外 ,企業(yè)在進行成本控制的同時還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新 ,特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量 ,絕不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量 ,更不能為了片面追求眼前利益 ,采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門邪道來降低成本 。 （一） 成本動因 不只限于產(chǎn)品數(shù)量。如何有效地控制成本，使企業(yè)的 資源利用 達到最大的效益，就應該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的 效率 ，同時盡量減少以至于消除無效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本控制各方法的基礎(chǔ)理念，其他各種概念都是圍繞其開展的，因而也是本文的立足點。因此，廣義的成本概念，既包括產(chǎn)品的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計成本（上游），同時也包括 使用成本 、維護保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有 企業(yè)資源 的耗費。 （三）成本節(jié)省到 成本避免 傳統(tǒng)的成本降低基 本是通過成本的節(jié)省來實現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場不浪費資源和改進工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標方式采購 原材料 或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進，屬于降低成本的一種初級形態(tài)。 （四）時間作為一個重要的競爭因素 在 價值鏈 的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。企業(yè)能將產(chǎn)品及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見采取及時的措施，使 顧客價值 最大化。 內(nèi)容 成本控制的內(nèi)容非常廣泛，但是，這并不意味著事無巨細地平均使用力量，成本控制應該有計劃有重點地區(qū)別對待?？刂苾?nèi)容一般可以從成本形成過程和 成本費用 分類兩個角度加以考慮。這些內(nèi)容對成本的影響最大，可以說產(chǎn)品 總成本 的 60%取決于這個階段的成本控制工作的質(zhì)量。 制造過程中的控制 制造過程是成本實際形成的主要階段。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措 施能否在制造過程中貫徹實施，大部分的控制目標能否實現(xiàn)和這階段的控制活動緊密相關(guān)，它主要屬于始終控制方式。 流通過程中的控制 包括產(chǎn)品包裝、廠外運輸、廣告促銷、銷售機構(gòu)開支和 售后服務(wù) 等費用。 按成本費用的構(gòu)成劃分 原材料成本控制 在制造業(yè)中原材料費用占了總成本的很大比重，一般在 60%以上，高的可達 90%，是成本控制的主要對象。 工資費用控制 工資 在成本中占有一定的比重，增加工資又被認為是不可逆轉(zhuǎn)的?？刂?工資成本的關(guān)鍵在于提高勞動生產(chǎn)率，它與 勞動定額 、 工時消耗 、工時利用率、工作效率、工人出勤率等因素有關(guān)。 企業(yè)管理費控制 企業(yè)管理費指為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，開支項目非常多，也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。在現(xiàn)實系統(tǒng)中還要達到控制單位成品成本的目標。全部是對產(chǎn)品生產(chǎn)的全部費用要加以控制，不僅對變動費用要控制，對 固定費用 也要進行控制。全過程控制，對產(chǎn)品的設(shè)計、制造、銷售過程進行控制，并將控制的成果在有關(guān)報表上加以反映，借以發(fā)現(xiàn)缺點和問題。因為實際發(fā)生的費用往往與預算有上下，如發(fā)生的差異不大，也就不沒有必要一一查明其原因，而只要把注意力集中在非正常的例外事項上，并及時進行信息反饋。成本控制的基本工作程序如下： 制訂成本標準 成本標準是成本控制的準繩，成本標準首先包括成本計劃中規(guī)定的各項指標。確定這些標準的方法，大致有三種： （ 1）計劃指標分解法。分解時，可以按部門、單位分解，也可以 按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進行分解，若更細致一點，還可以按工序進行分解。就是用制訂預算的辦法來制訂控制標準。采用這種方法特別要注意從實際出發(fā)來制訂預算。就是建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準來進行 控制。實行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)?；?。同時還要正確處理成本指標與其他技術(shù)經(jīng)濟指標的關(guān)系（如和質(zhì)量、 生產(chǎn)效率 等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。還應搞多種方案的擇優(yōu)選用。不僅要檢查指標本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標的各項條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。成本日?？刂频闹饕矫嬗校? （ 1）材料費用的日?？刂?。車間設(shè)備員要按 工藝規(guī)程 規(guī)定的要求監(jiān)督 設(shè)備維修 和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。 生產(chǎn)調(diào)度 人員要控制生產(chǎn)批量 ，合理下料，合理投料，監(jiān)督 期量標準 的執(zhí)行。 （ 2）工資費用的日?？刂?。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要 合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。 （ 3） 間接費用 的日?？刂?。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項 費用 預算 進行控制，如采用費用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費用券（又叫 本票 、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行控制。 上述各 生產(chǎn)費用 的日常控制，不僅要有專人負責和監(jiān)督，而且要