【正文】 成本預(yù)測 成本預(yù)測是指運用一定的科學(xué)方法，對未來成本水平及其變化趨勢作出科學(xué)的估計。通過成本預(yù)測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，有助于減少決策的盲目性，使經(jīng)營管理者易于選擇最優(yōu)方案，作出正確決策。 成本預(yù)測的分類 按預(yù)測的期限分，成本預(yù)測可以分為長期預(yù)測和短期預(yù)測 長期預(yù)測指對一年以上期間進(jìn)行的預(yù)測如三年或五年； 短期預(yù)測指一年以下的預(yù)測，如按月，按季或按年。 按預(yù)測內(nèi)容分為兩類： （ 1）制訂計劃或方案階段的成本預(yù)測；（ 2）在計劃實施過程中的成本預(yù)測。 成本預(yù)測為降低 產(chǎn)品成本指明方向和奮斗目標(biāo)。企業(yè)在做好市場預(yù)測、利潤預(yù)測之后，能否提高經(jīng)濟效益以及提高多少，完全取決于成本降低多少。為了降低成本，必須根據(jù)企業(yè)實際情況組織全面預(yù)測，尋找方向和途徑，并由此力求實現(xiàn)預(yù)期的奮斗目標(biāo)，降低產(chǎn)品成本。 成本預(yù)測的程序 根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)提出初步成本目標(biāo)。 初步預(yù)測在目前情況下成本可能達(dá)到的水平，找出達(dá)到成本目標(biāo)的差距。其中初步預(yù)測，就是不考慮任何特殊的降低成本措施，按目前主客觀條件的變化情況，預(yù)計未來時期成本可能達(dá)到的水平。 考慮各種降低成本方案，預(yù)計實施各種方案后成本 可能達(dá)到的水平。 選取最優(yōu)成本方案，預(yù)計實施后的成本水平，正式確定成本目標(biāo)。 以上 成本預(yù)測程序 表示的只是單個成本預(yù)測過程，而要達(dá)到最終確定的正式成本目標(biāo)，這種過程必須反復(fù)多次。也就是說，只有經(jīng)過多次的預(yù)測、比較以及對初步成本目標(biāo)的不斷修改、完善，才能最終確定正式成本目標(biāo)，并依據(jù)本目標(biāo)組織實施成本管理。 成本預(yù)測的要求 1．堅持正確的經(jīng)營方向，微觀效益與宏觀效益并舉。 成本預(yù)測是成本管理的重要一環(huán)，也是企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分。離開了這個前提，成本預(yù)測是沒有什么意義的。進(jìn)行成本預(yù)測固然 要努力挖掘降低成本的潛力，但是也不能孤立地、片面地單純只顧降低成本，而不顧及周圍和全社會的利益。對企業(yè)來說，在進(jìn)行成本預(yù)測時必須本著提高微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益相結(jié)合的原則。 2．堅持從實際情況出發(fā)，進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的預(yù)測。成本預(yù)測需要運用一系列的科學(xué)方法、占有大量的材料。為此，預(yù)測前要充分研究和考察本企業(yè)的實際情況，選取適宜的方法；在此基礎(chǔ)之上，針對方法的需要，廣泛搜集材料。 進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測。初步預(yù)測之后，還應(yīng)將預(yù)測結(jié)果盡可能提交廣大職工群眾征詢、了解，對初步測算結(jié)果進(jìn)行必要的調(diào)整。經(jīng)過如此幾次的反復(fù)，一個切合實際的可靠的預(yù)測方案即可形成。 成本預(yù)測的方法 定量預(yù)測法 定量預(yù)測法：是指根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計推斷未來成本的各種預(yù)測方法的統(tǒng)稱。 趨勢預(yù)測法 趨勢預(yù)測法：是按時間順序排列有關(guān)的歷史成本資料，運用一定的數(shù)學(xué)模型和方法進(jìn)行加工計算并預(yù)測的各類方法。 趨勢預(yù)測法包括簡單平均法、平均法和指數(shù)平滑法等。 因果預(yù)測 法 因果預(yù)測法：是根據(jù)成本與其相關(guān)之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行分析預(yù)測的各種方法。 因果預(yù)測法包括本量利分析法、投入產(chǎn)出分析法、回歸分析法等。 定性預(yù)測法 定性預(yù)測法：是預(yù)測者根據(jù)掌握的專業(yè)知識和豐富的實際經(jīng)驗，運用邏輯思維方法對未來成本進(jìn)行預(yù)計推斷的方法的統(tǒng)稱。 成本預(yù)測的高低點法 成本預(yù)測的高低點法是指根據(jù)企業(yè)一定期間產(chǎn)品成本的歷史資料，按照成本習(xí)性原理和 y=a+bx 直線方程式，選用最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量的總成本之差（ △y ），同兩種業(yè)務(wù)量之差（ △x ）進(jìn)行對比，先求 b 的值， 然后再代入原直線方程，求出 a 的值，從而估計推測成本發(fā)展趨勢。 成本決策 成本決策是指用決策理論，根據(jù)成本預(yù)測及有關(guān)成本資料，運用定性與定量的方法，抉擇最佳成本方案的過程。成本決策可分為宏觀成本決策和微觀成本決策 。它貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，涉及面廣，因此，在每個環(huán)節(jié)都應(yīng)選擇最優(yōu)的成本決策方案，才能達(dá)到總體的最優(yōu)。 成本決策的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)成本決策的構(gòu)成內(nèi)容主要有： （ 1）合理生產(chǎn)批量的成本決策； （ 2）零部件自制或外購的成本決策； （ 3）接受追加獨立核算訂貨的成本決策； （ 4）虧 損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的成本決策； （ 5）產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本決策； （ 6）自制半成品出售或進(jìn)一步加工的成本決策； （ 7）產(chǎn)品薄利多銷的成本決策等。 成本決策的主要任務(wù) 作出最優(yōu)化的成本決策，是制定 成本計劃 的前提，也是實現(xiàn)成本目標(biāo)和提高經(jīng)濟效益的重要途徑。 宏觀成本決策主要任務(wù)是研究擴大再生產(chǎn)的投資方向問題。 微觀成本決策的主要任務(wù)是在國家計劃指導(dǎo)下，充分研究企 業(yè)內(nèi)外的技術(shù)經(jīng)濟條件，從成本效益出發(fā)，通過對多種成本方案比較分析的基礎(chǔ)上，作出最有利的選擇。 成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策與成本預(yù)測緊密相連，它以成本預(yù)測為基礎(chǔ)，是 成本管理 不可缺少的一項重要職能，它對于正確地制定成本計劃，促使企業(yè)降低 成本，提高經(jīng)濟效益都具有十分重要的意義。 成本決策涉及 的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。由于前者以投人大量的資金為前提來研究項目的成本，因此這類成本決策與財務(wù)管理的關(guān)系更加緊密；后者以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn)，屬于日常經(jīng)營管理中的決策范疇，包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等。 成本決策的程序 成本決策一般可按以下基本程序進(jìn)行： 提出問題 確定決策目標(biāo) 擬定方案 分析評價 優(yōu)化選擇 納入計劃 成本決策應(yīng)注意的問題 從成本決策的程序可看出，成本決策不 是瞬間的決定，它有一個過程，成本決策是一個提出問題、分析問題和解決問題的系統(tǒng)分析過程，決策中應(yīng)注意以下幾個問題： 成本決策不能主觀臆斷 成本決策必須目的明確 成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶 與成本決策有關(guān)的成本概念 單純從 成本核算 的角度來看，產(chǎn)品成本是非常重要的概念，它屬于歷史成本，必須在賬簿中予以反映，而成本管理更側(cè)重于成本的預(yù)測和決策，關(guān)注未來成本可 能達(dá)到的水平，成本決策中常?？紤]與決策有關(guān)的成本概念，這些成本概念統(tǒng)稱為相關(guān)成本。相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同，首先相關(guān)成本所屬概念多樣化，是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱，如機會成本、 差量成本 、專屬成本、重置成本等；其次這些與決策有關(guān)的成本概念一般無須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。 （一）差量成本 差量成本又稱為差別成本，它有廣義和狹義之分。廣義 的差量成本是指兩個不同備選方案預(yù)計未來成本的差額。如零部件自制較外購所增加的成本。這類成本是決策的重要依據(jù)之一。狹義的差量成本有人將其稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在相關(guān)范圍內(nèi)，由于固定成本保持不變，狹義差量成本等于相關(guān)變動成本，即單位變動成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；如果突破相關(guān)范圍，則狹義差量成本不僅包括變動成本差額，而已包括固定成本差額。 （二）機會成本 機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪 失的潛在利益。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的 “機會 ”，但用在某一方面，就不能同時用在另一方面，因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的機會成本，這樣才能對中選方案的經(jīng)濟效益做出正確的評價。 例如某公司準(zhǔn)備將其所屬的商店改為餐廳，預(yù)計餐廳未來一年中可獲收入 100 000 元，成本支出為 40 000 元，利潤為 60 000 元。如果僅分析至此并不全面，實際中還應(yīng)考慮原商店的預(yù)計收益，并以此作為餐廳的機會成本，如果改為餐廳后，預(yù)計的利潤值高于原商店的預(yù)計收益，則應(yīng)開 設(shè)餐廳，否則保留原商店。由此可見，機會成本決策中不容忽視，優(yōu)選方案的預(yù)計收益必、須大于機會成本，否則所選中的方案就不是最優(yōu)方案。 實際中如果某項資源只有一種用途，則其機會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機會成本為零。 （三）專屬成本 專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時所追加的專用工具支出等。這類成本與特定的方案相聯(lián)系，決策中必須考慮。 （四）重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項原有資產(chǎn)所需支付 的成本。這一概念常常用于產(chǎn)品定價決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為 25 元，重置成本為 27 元，共 1000 件，現(xiàn)在有一客商準(zhǔn)備以單價 26 元購買全部該種庫存商品，如果只按庫存成本考慮，每件可獲利 1 元，共計 1 000元，但如果該公司銷售的目的是重新購進(jìn)，則在此應(yīng)該考慮的是重置成本而不是庫存成本，按重置成本計算，該公司將虧損 1000 元。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行價格決策時應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。 （五）無關(guān)成本 無關(guān)成本是相關(guān)成本的對立概念，是指與決策無關(guān)的成本。為保證決策的正確 性，決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，凡無關(guān)成本決策中不予考慮；可以剔除。包括沉沒成本、共同成本等。 沉沒成本 沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項的成本。這類成本由于已經(jīng)發(fā)生，并記入賬簿，與現(xiàn)在的決策無關(guān)，因此是典型的無關(guān)成本，決策中不予考慮。一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。例如半成品無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮 。 共同成本 共同成本是指那些由多個方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。由于這類成本注定要發(fā)生，與特定方案的選擇無關(guān)，因此在決策中不予考慮。如企業(yè)計提折舊費及發(fā)生的管理人員工資等。 成本決策的方法 成本決策的方法很多，因成本決策的內(nèi)容及目的不同而采用的方法也不同，主要有總額分析法、差量損益分析法。相關(guān)成本分析法、成本無差別點法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。 （ 1）總額分析法 總額分析法以利潤作為最終的評價指標(biāo)，按照銷售收入 變動成本 固定成本的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。之所以稱為總額 分析法，是因為決策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本通常不考慮它們與決策的關(guān)系，不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。這種方法一般通過編制總額分析表進(jìn)行決策。 此法便于理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計算中容易出錯，從而會導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常使用。 （ 2）差量損益分析法 所謂差量是指兩個不同方案的差異額。差量損益分析法是以差量損益作為最終的評價指標(biāo)，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果 差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。 差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個概念密切相聯(lián)。所謂差量收入是指兩個不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額；差量成本是指兩個不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差；差量損益是指兩個不同備選方案的預(yù)期相關(guān)損益之差。某方案的相關(guān)損益等于該方案的相關(guān)收入減去該方案的相關(guān)成本?？梢姏Q策中確定的差量收入。 差量成本以及差量損益必須堅持相關(guān)性原則，凡與決策無關(guān)的收入、成本、損益均應(yīng)予以剔除。 差量損益的計算有兩個途徑，一是依據(jù)定義計算，二是用差量收入減去差量 成本計算，決策中多采用后一方式計算求得。差量損益分析法適用于同時涉及成本和收入的兩個不同方案的決策分析，常常通過編制差量損益分析表進(jìn)行分析評價。 決策中須注意的問題是，如果決策中的相關(guān)成本只有變動成本，在這種情況下，可以直接比較兩個不同方案的貢獻(xiàn)邊際，貢獻(xiàn)邊際最大者為最優(yōu)方案。 （ 3）相關(guān)成本分析法 相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評價指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。相關(guān)成本越小，說明企業(yè)所費成本越低，因此決策時應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案為優(yōu)選方案。 相關(guān)成本分析法適用于只涉 及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。這種方法可以通過編制相關(guān)成本分析表進(jìn)行分析評價 （ 4）成本無差別點法 成本無差別點法是以成本無差別點業(yè)務(wù)量作為最終的評價指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。這種方法適用于只涉及成本，而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。 成本無差別業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點，是指兩個不同備選方案總成本相等時的業(yè)務(wù)量。 如果業(yè)務(wù)量 X 的取值范圍在 0XX0 時，則應(yīng)選擇固定成本較小的 Y2 方案；如果業(yè)務(wù)量在 XX0 的區(qū)域變動時 ，則應(yīng)選擇固定成本較大的 Y1 方案；如果 X=X0，說明兩方案的成本相同，決策中選用其中之一即可。 應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進(jìn)行決策時，應(yīng)首先兩兩方案確定成本無差別點業(yè)務(wù)量，然后通過比較進(jìn)行評