【正文】 案例】 A、 B、 C 三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。注冊時， A 入股 35 萬元，B 入股 40 萬元， C 入股 25 萬元，共同投入到公司的資金是 100 萬元。 8 月 15 日，他們用公司的固定資產作抵押，向商業(yè)銀行貸款 100 萬元。誰對它擁有權利呢？我們說股東擁有權利，因為投資人是企業(yè)的主人。 100 萬不夠，再借 100 萬存入銀行。 200 萬 =100 萬 +100 萬，即，資產 =負債 +股東權益。從特點上來說，它們是“期間數(shù)”。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實際上是給企業(yè)所做的錄像。會計語言，為了向人們描述真實的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。 《會計法》 第一個層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大常委會批準的。 《企業(yè)會計準則》 第三個層次就是《企業(yè)會計準則》， 《企業(yè)會計準則》是由中華人民共和國財政部頒布的。《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準則》側重的是對經(jīng)濟活動如何確認，如何計量。 會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作詳細的介紹。 財務報告的組成 把會計當做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們日常生活中離不開它。有的通過記賬、算賬、報賬、載體憑證賬簿等，把最終產品財務會計報告交到管理者的手中。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，完整的財務會計報告應該由三部分組成，即 會計報表 、 會計 報表附注 和 財務情況說明書 。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務信息的使用者。 會計報表附注 第二部分是會計報表的附注。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務，就是對報表中的 內容要做出解釋。 財務情況說明書 第三部分內容就是財務情況說明書。 完整的財務會計報告書，通常要把它裝訂成冊。 財務會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。例如月報、季報、半年報。不同期間的報告，財務會計報告書所要求的內容是不一樣的。半年報，即中期報告，通常要求編制資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務情況說明書。 【本講總結】 本講主要討論了三個問題： 第一個問題是把會計當做一種語言來看待。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點上，公司擁有多少資產，它們是什么，公司欠了多少債務，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權利，它們是怎么形成的。 第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。 第 三個問題是一份完整的財務會計報告書，尤其是年度報告，它應該由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，缺一不可。在對 財務報表的學習中，資產負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè)的財務結構和狀況。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當時的狀況，即信息具有時效性。它表明企業(yè)在特定時點所擁有的資產總量有多少，資產是什么。 2．表明企業(yè)所承擔的債務及其償還時間 資產負債表能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還?！緝糍Y產】其實是【股東權益】，或者是所有者權益的另外一種叫法。 應該注意的是，可以說資產等于負債加股東權益，但絕不能說資產等于股東權益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。如果先講所有者權益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不允許的。 2020 年 4月 20 日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。公司運營一段時間后，他 們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產總額是 120萬元，投資人投入了 100萬元，向銀行借款 20 萬元。凈資產是 120 萬元減20 萬元負債。企業(yè)賺了錢也應該歸股東所有，它也叫所有者權益。當然，孤立的看一個時點數(shù)，也許反 映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢就很明顯了。如果把這 4 年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應收賬款呈逐年上升的趨勢。例如拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。從 這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。但是 1995 年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產倒閉了。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產負債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進對一個 集團的了解，那真是幼稚無知了。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到 1 年的時間，巴黎銀行破產了，這是他絕對沒有想到的。其實巴黎銀行是完全可以避免破產的。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產倒閉。 資產負債表的格式 目前世界各國主要有兩種資產負債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。如果把這三個數(shù)字及其內容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產，右邊列示企業(yè)的負債及所有者權益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產負債表。 表 21 賬戶式表格 資產 行次 金額 負債及所有者權益 行次 金額 流動資產 流動負債 長期投資 長 期負債 固定資產 負債總計 無形資產 實收資本 遞延資產 資本公積 其他資產 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 資產總計 負債及所有者權益合計 報告式表格 報告式的資產負債表，它的特點是把資產負債和所有者權益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產，其次列示企業(yè)的所有負債，然后列示企業(yè)的股東權益。 雖然制度上的參考格式是賬戶式資產負債表，可是現(xiàn)實生活中所見到、所使用的一 般都是報告式的資產負債表。而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。在 1 年內能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實生活中可能經(jīng)常會出現(xiàn)一些非正常情況。 （ 2）短期投資 企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時間不準備超過 1 年的投資，也是流動資產。在正常情況下，這種賬款在 1 年內應該能夠收回，所以也是流動資產。 （ 5）存貨 存貨是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產成品、庫存商品等。 【自檢】 請你在下面屬于貨幣資金的選項后劃“√”： 銀行結算戶存款 庫存現(xiàn)金 商業(yè)承兌匯票 外國存款 銀行匯票存款 銀行承兌匯票 銀行本票存款 信用卡存款 應收賬款 信用保證金存款 2．長期投資 會計上通常是以 1 年為單位， 1 年以內的就叫短期， 1 年以上的就叫長期，這是會計上的一個基本劃分。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準備超過1 年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權投資。就是 把錢借給對方，對方付給一定的利息。 3．固定資產 在固定資產當中，報表項目要列示這樣一些內容： （ 1）固定資產原價 企業(yè)購買固定資產時花了多少錢，叫固定資產原價。 （ 3）固定資產凈值 用固定資產的原價扣掉累計折舊就是固定資產凈值。 （ 4）在建工程 企業(yè)搞基本建設工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已 經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。 5．其他資產 在報表中，其他資產是比較容易出問題的地方。目前我國指的其他資產，一個是攤銷期限超過 1 年的費用，叫長期待攤費用；另一個是其他長期資產，一般包括國家批準儲備的特種物資、銀行凍結存款以及臨時設施和涉及訴訟中的財產等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。 （ 2）應付賬款和應付票據(jù) 應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。 （ 3）預收賬款 企業(yè)預收客戶的錢而沒有給商品，叫預收賬款。應付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。 （ 6）其他應交款 稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其他應交款。 （ 2）應付債券 企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應付債券。對于債券的發(fā)放，國家有嚴格的制度規(guī)定，必須切實遵守相應的法律。企業(yè)買了幾臺設備，但沒有馬上給錢，其償還期超過 1 年，這樣的應付款叫長期應付款。 【案例】 A、 B、 C 三個大學教授共同投資， 2020 年 4月 20 日，到工商局注冊了一個新方教育文化發(fā)展有限公司。但他們到工商局只注冊 100 萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時此刻一共有多少資產？回答是 120 萬元。其實 120 萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一 分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。 如企業(yè)到年末時凈賺 100 萬元，假定凈賺的 100萬元一概不分配，這 100 萬元就是股東的，叫所有者權益，又叫未分配利潤。【 盈余公積金 包括 法定公益金 】 表 25 股東權益內容表 編制單位： A 股份有限公司 2020 年 12 月 31 日 單位： 元 股東權益（或所有者權益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 2,164,211, 1,988,968,0 資本公積 4,077,048, 2,539,336,1 盈余公積 4,843,704, 4,738,640,4 其中：法定公益金 953,997, 901,465, 未分配利潤 1,840,315, 1,420,060,9 股東權益合計 12,925,279, 10,687,006,368.04 負債及股東權益總計 16,506,878, 18,574,137,795.12 實收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。資產負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯的優(yōu)勢。每個方面的內容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。資產是企業(yè)資源變化的一個結果，引起這種結果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權益的變化。 【案例】 2020 年 5 月，由于擴大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶。 2020年 10 月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資， A 公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入 100 萬元。也就是說，當資產增加時，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。 【案例】 2020 年 8 月，由于擴大經(jīng)營， A 公司從銀行借款 100 萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。 2020 年10 月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴大投資， A 公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入 100 萬元。 2020 年 8 月，公司的借款已到期， A 公司向銀行還款 100 萬元，那么資產會減少 100 萬元，公司的債務也就減少了 100 萬元。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資 100 萬元。也就是說當資產增加時，負債可能在增加，所有者權益也可能在增加；當資產減少時，負債在減少，所有者權益也可能在減少。當資產增加時，可能負債在增加，而所有者權益在減少。 表 31 資產負債表 編制單位： A 股份有限公司 2020 年 12 月 31 日 單位：元 資產 年末數(shù) 年初數(shù) 流動資產： 貨幣資金 1,897,285, 911,741, 短期投資 應收票據(jù) 636,710, 6,065,759, 應收股利 應收利息 應收賬款 3,110,693, 1,205,803, 其他應收款 1,719,234, 104,878, 預付賬款 260,297, 323,763, 應收補貼款 存貨 6,142,816, 7,438,195, 待攤費用 13,920, 待處理流動資產凈損失 16,593, 27,313, 一年內到期的長期債權投資 其他流動資產 流動資產合計 13,797,552, 16,077,456, 長期投資： 長期股權投資 179,689, 179,437, 長期債權投資 7,818, 長期投資合計 179， 689， 187,256, 固定資產： 固定資產原價 2,497,918, 2,038,502, 減：累計折舊 712,266, 525,447, 固定資產凈值 1,785,651, 1,513,055, 減：固定資產減值準備 固定資產凈額 1,785,651, 1,513,055, 工程物資 471, 在建工程 532,027, 627,954, 固定資產清理 245, 1,04