【正文】 算賬、 報賬、載體憑證賬簿等 ， 把最終產品財務會計報告交到管理者的手中。根據(jù)《會計法》的規(guī)定， 完 5 整的財務會計報告應該由三部分組成， 即會計報表、 會計報表附注和財務情況說明書。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務信息的使用者。 會計報表附注 第二部分是會計報表的附注。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務，就是對報表中的內容要做出解釋。 財務情況說明書 第三部分內容就是財務情況說明書。 完整的財務會計報告書，通常要把它裝訂成冊。 財務會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。例如月報、季報、半年報。不同期間的報告，財務會計報告書所要求的內容是不一樣的。半年報，即中期報告，通常要求編制資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務情況說明書。 【自檢】 你?？簇攧請蟾鏁鴨幔磕阏J為財務會計報告書的使用者通常有哪些？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ 本 小節(jié) 主要討論了三個問題： 第一個問題是把會計當做一種語言來看待。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特定時點上，公司擁有多少資產，它們是什么，公司欠了多少債務，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權利，它們是怎么形成的。 第二個問題 是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。 第三個問題是一份完整的財務會計報告書，尤其是年度報告，它應該由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組 6 成，缺一不可。 通俗的說，在資產負債表上，企業(yè)有多少資產，是什么資產，有多少負債，是哪些負債，凈資產是多少，其構成怎樣，都反映得清清楚楚。資產負債表描述了它在發(fā)布那一時點企業(yè)的財務狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。 資產負債表的作用 從資產負債表的功能上說，主要有四個方面的作 用： 1．反映資產及其分布狀況 資產負債表能夠反映企業(yè)在特定時點擁有的資產及其分布狀況的信息。 例如流動資產有多少， 固定資產有多少， 長期投資有多少， 無形資產有多少等。如果是流動負債，就必須在 1年內償還；如果是長期負債，償還期限就可以超過 1年。 3．反映凈 資產及其形成原因 資產負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因。在某一個特定時點，資產應該等于負債加股東權益，因此，凈資產就是資產減負債。因為會計規(guī)則特別強調先人后己，也就是說，企業(yè)的資產首先要用來償還債務，剩下的不管多少，都歸投資人所有。 【案例】 A、 B、 C三個家庭想共同 投資開公司。注冊時， A 入股 35 萬元， B入股 40 萬元， C 入股 25萬元，共同投入到公司的資金是 100萬元。 9月 15 日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款 20萬元。實際上就是負債 20 萬元加股東權益 100萬元。而這個凈資產是怎么樣形成的呢？投資 者入股的時候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權益。 4．反映企業(yè)財務發(fā)展狀況趨勢 資產負債表能夠反映企業(yè)財務發(fā)展狀況的趨勢。例如企業(yè)的應收賬款，第 1年是 10萬元，第 2年是 20萬元，第 3年是 30萬元，第 4年是 40萬元。應收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應 收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴大了，相應的應收賬款也增加了。但是，如果把每一個鏡頭有機地連起來，就會構成一部生動形象的動態(tài)電影。 【案例】 總部設在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于 1763年。是什么原因使這 家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內部的控制有問題以外，還有一個很經典的問題 —— 這家銀行的董事長比德巴林不重視資產負債表。他的意思是，如果認為時點數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。因為他不重視對資產負債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價。銀行每天都要編資產負債表，如果銀行的 高層管理能夠關注資產負債表，就會知道公司已經發(fā)生什么事情。因此，雖然是時點數(shù)，如果關注它、認識它、使用它，就能夠為管理做出很大的貢獻。 賬戶式表格 資產負債表要披露三大數(shù)字：一是此時此刻有多少資產，二是此時此刻有多少負債，三是此時此刻擁有多少所有者權益。我國會計制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。由于上下排列類似于領導的報告，所以稱為報告式的資產負債表。因為現(xiàn)在手工編制報表的比較少，一般都是用計算機打印報表，使用的紙型一般都是Ａ 4 紙型，如果用賬戶式的資產負債表，不僅字小，而且很難看。 表 22 報告式表格 資產 流動資產 長期投資 固定資產 無形資產 遞延資產 其他資產 資產合計 負債 8 流動負債 長期負債 負債總計 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 所有者權益 資產負債表的內容 資產 1．流動資產 流動資產是指可以在 1年內或者超過 1年 的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產。 列在流動資產下的項目主要有如下幾個方面： （ 1）貨幣資金 反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計數(shù)，合稱貨幣資金。 （ 3）應收賬款 即企業(yè)因銷售商品、 產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。 （ 4）預付款 即企業(yè)預付給供應單位的款項，它也是屬于流動資產。一般來說，這些商品在 1年內企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產。長期投資強調的是一個對外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權投資。 企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對方仍然是一種債權債務關系。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權投資。 （ 2）累計折舊 固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫累計折舊。比如公司購買一輛汽車花了 10萬元，現(xiàn)在已經折舊了1萬元，所以凈值是 9萬元。 4．無形資產 沒有實物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經濟利益 的資產，例如商標權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。除了前邊那些資產以外，剩下的都叫其他資產。 表 23 資產內容表 編制單位： A股份有限公司 2020年 12月 31日 單位：元 資產 年末數(shù) 年初數(shù) 流動資產： 貨幣資金 1,897,285, 911,741, 短期投資 應收票據(jù) 636,710, 6,065,759, 應收股利 應收利息 應收賬款 3,110,693, 1,205,803, 其他應收款 1,719,234, 104,878, 預付賬款 260,297, 323,763, 應收補貼款 存貨 6,142,816, 7,438,195, 待攤費用 13,920, 待處理流動資產凈損失 16,593, 27,313, 一年內到期的長期債權投資 其他流動資產 流動資產合計 13,797,552, 16,077,456, 長期投資： 長期股權投資 179,689, 179,437, 長期債權投資 7,818, 長期投資合計 179， 689， 187,256, 固定資產： 固定資產原價 2,497,918, 2,038,502, 減：累計折舊 712,266, 525,447, 固定資產凈值 1,785,651, 1,513,055, 減：固定資產減值準備 固定資產凈額 1,785,651, 1,513,055, 工程物資 471, 在建工程 532,027, 627,954, 固定資產清理 245, 1,046, 固定資產合計 2,318,396, 2,142,055, 無形資產及其他資 10 產： 無形資產 167,520, 171,053, 長期待攤費用 43,720, 4,134, 其他長期資產 無形資產及其他資產合計 211,240, 175,188, 遞延稅項： 遞延稅款借項 資產總計 16,506,878, 18,574,137, 把資產分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動資產就知道 1 年內它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過 1年；看到固定資產就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機器設備；看到無形資產就是知道是專利等等。如果企業(yè)需要錢，需要把資產變成錢，上邊比較容易實現(xiàn)，例如流動資產很容易變成錢，但是要想把其他資產、無形資產變成錢則比較困難。 【自檢】 企業(yè)的資產按流動性劃分有哪幾類？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ 負